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篇（1）

一、稅收征管改革的目的與意義

稅收征管是國家稅務征收機關，根據稅法、征管法等相關的法律規定，依法對稅款征收過程進行的組織、管理和檢查等一系列操作。稅收征管是我國稅務管理工作中的重要組成環節，對于監督納稅人依法履行納稅義務，維護國家稅收和財政安全有積極作用。從宏觀層面上來看，通過實行稅收征管改革，對我國稅務工作產生了以下影響：

首先，執法的規范性得到了提高。通過稅收征管改革，強化了征管工作中監督部門的地位與作用，有利于征管期間做到公正執法、文明執法，各項操作規定完全按照稅法以及其他有關法律法規的具體要求來開展，對于稅收政策的貫徹落實起到了很好的促進和規范作用。其次，提高了征收率。在早期的稅收征管工作中，由于法制觀念等因素的影響，稅款的實際征收數與法定征收數之間往往存在很大差距，給稅收工作帶來了嚴重的負面影響。通過一系列的改革，縮減了實征數與法征數之間的差異，保證了稅收收入。再次，降低成本，提升服務質量。通過稅收征管改革，在不斷降低納稅成本的基礎上，可以實現稅收總量的提升，從而可以為納稅人提供更加優質的納稅服務，間接提升了稅務部門的形象。

二、當前稅收征管工作存在的突出問題

1.稅收征管改革的不穩定性

通過稅收征管改革，能夠確保其征管模式與現行的稅收政策相適應。但是由于市場環境的復雜性，導致稅收征管在具體的實踐中也遇到了許多新的問題。在改革的不同階段，稅收征管改革的作用效果也表現出較為明顯的不穩定特性，在強化稅收管理方面沒有體現出應有的優勢。在國家稅務部門制定完宏觀的稅收征管改革方針后，基層部門由于自身對征管客觀規律的掌握不深刻，導致在具體的改革落實過程中存在盲目性和局限性。例如，有的稅務部門提出了“以科技促管理”的改革口號，但是在后期具體的改革實施過程中，卻并沒有引進相應的信息化技術設備，最終導致稅收征管效率得不到提高。

2.改革期間沒有進行成本控制

由于對征管的內在客觀規律掌握不深刻以及對稅收征管改革認識的局限性，以及稅收征管改革不斷調整呈現出的不穩定性，因此近年來沒有建成有效的控制機制來控制稅收成本，致使征納雙方都耗費了大量的人力、物力，最終導致了稅收征管效益銳減。具體實施當中，稅務部門根據稅收管理的規范化、信息化要求，調整機構設置，這樣做導致了稅務部門機構和人員的“內耗”；再者由于存在稅收征管信息不對稱和征管信息交叉采集的問題，導致了稅收管理工作效率低下。

三、解決稅收征管改革問題的具體措施

1.明確崗位責任，嚴格依法行政

首先，根據稅收征管工作的具體內容，制定一套與之相契合的獎懲激勵制度，以此來激發稅務征管人員的工作積極性。通過明確崗位責任，將責任落實到人，提升稅收征管人員的責任意識，這樣一來，不僅能夠確保稅收征管工作嚴格依法開展，而且可以提升稅收征管隊伍的整體素質。其次，加強稅收征管人員的專業技術培訓，不斷提高執法能力。隨著稅收征管改革的進行，原有的工作內容也發生了轉變。作為稅收征管工作的一線人員，不僅需要具有較高的專業技能，同時也必須具備一定的職業道德品質，并且通過定期開展技術培訓，使征管人員能夠及時掌握稅收征管改革的具體內容和工作方法，從而不斷提升工作質量和工作效率。

2.強化信息資源整合，實現信息化建設

信息化系統的應用，能夠極大的提升工作效率，實現涉稅信息共享。因此，早在2001年的稅收征管改革中，國家稅務部門就將實現信息化建設列入了《稅收征收管理法》中。經過十幾年的發展，現階段的信息化技術逐漸趨于成熟和完善，在稅收征管工作中的應用優勢也逐漸彰顯。通過進一步提高信息化系統在稅收征管工作中的應用，減少各個部門之間的信息壁壘，確保稅收征管實現現代化，保證稅務信息的安全與質量，從而為實現稅收征管工作效率的提升起到推動作用。

3.轉變納稅服務思想，提高納稅服務水平

在稅收征管改革過程中，提升稅務機關的服務水平也是改革中的一項重要任務。從本質上來說，稅務機關與國家其他公務機關一樣，都屬于服務性質的單位，通過開展征管改革，要求稅務部門進一步明確納稅服務思想，并且根據納稅人的需要，建立內容完善的服務制度，從而確保稅收征管工作的高質量開展。在現行的國內稅收環境下，樹立納稅服務思想，既是適應我國現階段經濟發展的客觀要求，也是進一步推動稅收征管改革的必然需要。

參考文獻：

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2004年至2009年,我國財政整體運行狀況得到大力改觀,全國財政收入超速增長,此與我國稅收收入的快速增長密不可分。但近年我國稅收收入質量明顯下滑,其在財政收入中的比重從2004年91.55%下降至2009年的86.91%,這與我國征管質量存在的問題有關。在此,筆者對現行稅收征管質量進行分析,并提出完善措施。

一、我國稅收征管質量存在的問題

一是稅收進度存在隨意性,人為調節嚴重

我國各級稅務機關年度稅收計劃按“基數+增長”的模式確定,稅收任務完成的好壞,直接與稅務機關考核及獎勵掛鉤,但在實際征收過程中存在一定的出入,導致人為調節稅收進度的現象時有發生。如2008年度,我國其中16個省中的62個縣級國稅部門,就違規向169戶企業提前征稅或多征稅款23.4億元,以及向71戶企業延期征收稅款130.92億元。

二是稅收收入不實,虛增現象存在

我國一些地方政府為完成,甚至超額完成上級下達的稅收考核目標,將考核任務從上而下層層加碼,到縣鄉時也不堪重負?？h鄉政府官員面對嚴重脫離實際的稅收增長率,將個人政治前途放在首位,不惜代價進行指標造假,確保稅收收入基數,導致虛增稅收現象的發生。如山東省荷澤市某縣2006年下達各鄉鎮“三稅”(增殖稅、所得稅和營業稅)增長考核指標高達47%,而鄉鎮只能采取“空轉”進行虛增稅收收入,據估算虛增稅收占該縣財政總收入30%-40%。

三是稅收征管不力,稅收流失嚴重

近年我國稅收征管不力,稅收政策亂用、減免無度等現象時有發生,使國家稅收流失嚴重。如《中華人民共和國外資投資企業和外國企業所得稅法》規定,外資企業可以享受基本稅15%及所得稅“兩免三減半”的優惠政策,但一些地方政府卻實施至“十免十減”甚至倒補政策[2];2009年,審計署對我國16個省的國稅部門在2008年度稅收征管時,在抽查享受高新技術企業稅收優惠的116戶企業,有85戶違規享受36.31億元,對44戶消費稅應稅企業測算,2007和2008年少繳消費稅116.15億元[1]。

四是稅收征管成本過高

1994年國家稅務和地方稅務兩套征收管理機構設立后,近十五年來,我國稅收征管成本大幅提高,使稅收質量明顯下降。據數據顯示,我國稅收征收成本率,從1993年的3.12%增長到1996年的4.73%,以及迅速攀升至近年的8%,增長近1.56倍。而西方發達國家僅在1%～2%范圍,其中美國長期低于1%。

二、完善我國稅收征管的對策

一是加強稅源監管,嚴防稅收流失,確保稅收征管質量

加強稅源監管是從源頭防止稅收流失,增強征管質量和效益的有效措施。加強稅務登記,完善戶籍管理制度。在實際工作中,對納稅人進行實地登記,做到戶數清楚、情況明白,加強核實納稅人依法辦理情況,及時與稅務登記人員聯系,防止漏征漏管戶的出現。強化稅源管理檢查制度。加大對稅源戶的檢查力度,堅持管稅與管票相結合,通過對納稅人發票使用情況監管,正真實現以票控稅。建立稅源管理協稅機制。以現代信息化為依托,擴大金稅工程覆蓋范圍,實施稅源戶信息資源共享,實現國稅、地稅、工商、海關等部門政策信息傳遞制度,完善協稅和護稅網絡體系,堵塞涉稅違法犯罪漏洞,提高監管效能、降低征管成本,確保稅收征管質量。

二是優化稅收政策,加強權力約束,強化稅務官員責任

稅收優惠政策促進了我國地區經濟發展,對縮小區域差距起到了一定的作用。為防范和制止一些地方政府政策亂用,確保稅收應收盡收,提升征管質量,應建立以配合產業政策、優化產業結構為主的稅收政策,實現稅收政策和產業政策的積極配合,推動不發達、貧困地區的經濟發展。在省及其以下分別成立獨立于國、地兩家的稅務稽查機構,分別在國家稅務總局和省級地方稅務局的垂直管理領導下,各自負責對國稅、地稅部門在征管中政策運用情況進行督查,對違背政策的各級稅務部門,追究其稅務官員的責任,強化稅務官員權力約束,確保稅收職能的充分發揮。

三是創新征管執法體系,嚴打涉稅犯罪活動,加大稅收執法力度

我國稅收征管存在的漏洞,是導致偷稅、抗稅、騙稅以及利用發票犯罪等涉稅行為的原因。為有效打擊和懲治涉稅犯罪行為,全面推行稅務警察體制改革,借鑒國外經驗,在我國稅務機關內部建立統一的稅務警察機構,強化稅收司法保障體系,增強稅務部門執法剛性。嚴厲打擊重大稅收違法案件,尤其是對虛開和接受虛開增值稅專用發票等各類可抵扣憑證的違法案件,以及騙取出口退稅等違法犯罪活動。從法制層面堵塞涉稅違法犯罪漏洞,嚴厲打擊涉稅違法行為,保障稅收征管質量和效益。

四是完善征管考核機制,提升稅收征管質量

完善的稅收征管考核機制,是提升稅收征管質量的重要保證。為杜絕一些稅務機關根據稅收計劃情況調節進度,而嚴重影響其及時性和完整性,必須進一步完善稅收征管考核機制。創新稅收管理員制度,明確其崗位職責,工作目標、考核方法和責任追究,并優化管理績效監督與考核,增強稅源管理的質效。創新征管質量考核機制。各級稅務部門在深入開展調研的基礎上,按合理、科學、實用的原則,制定完善的稅收征管質量考核辦法,提升征管質量。創新稅務官員責任追究機制。嚴格落實稅收執法責任制和執法過錯責任追究制,對稅收征管質量達不到標準和存在過錯行為的,嚴格追究稅務官員責任,消除稅收特權思想,不斷提升征管質量和效益。

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中圖分類號：F810 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）028-000-01

前言

提升稅收征管效率有助于降低征稅成本，促進稅收向公共服務的轉化。對稅收征管效率的評估和對影響稅收征管效率因素的考察是實現稅收目標的基礎性工作?；谝陨?，本文簡要分析了國稅機關稅收征管效率及其影響因素的相關問題。

一、測算方法及效率測算

1.測算方法

從本質上來講，征稅是一個投入產出的過程，投入的是國家稅務機關的人力、物力、財力和稅基，產出的則是稅收收入。從這個角度來看，稅收的投入和產出明確，因此，可以根據投入產出思想，采用非參數和參數方法來進行稅收征管效率的測算[1]。相較于參數法來說，非參數法對國稅機關征管效率的測算不需要生產函數結構形式，使用更加方便，研究結果更加穩健和準確。因此，本文選用BBC模型DEA法（基于規模報酬可變）、FDH法（自由處置殼）及CCR模型DEA法（基于規模報酬不變）等多種非參數方法來評估國稅機關稅收征管效率，具體評估方式為產出導向效率評估。

設地方國稅機關數量為n，投入種類為j，產出種類為k，用xi和yi分別代表第i個國稅機關的投入列向量和產出列向量，用X代表（j×n）和（k×n）階投入矩陣，用Y代表（j×n）和（k×n）階產出矩陣，則可以分別得出CCR模型、BCC模型及FDH模型的線性規劃公式。

其中，代表滿足≥1的向量，即國家稅務機關決策單元技術效率，如果>1，則代表技術效率低，如果=1，則代表效率高。為（n×1）階的常數向量，為計算低技術效率位置的權重，代表n維單位向量，相較于CCR模式來說，BBC模式引入了=1，其為凸性限制，代表的是可變規模報酬，而FDH模型中則引入了，等于0或者1的時候，放棄凸性假設，堅持規模報酬可變。

2.效率測算與評估

在評估各地國稅機關稅收征管效率的過程中，以稅種類別為基礎，將稅收收入作為產出變量，而投入變量則包括四個，分別是國稅機構人員數量、城鎮單位就業勞動者報酬、企業營業盈余額及批發零售業增加值。利用上述非參數測算方法進行國稅機關稅收征管效率計算，得出測算結果圖[2]。

二、國稅機關稅收征管效率影響因素分析

1.實證模型

國稅機關稅收征管效率的影響因素眾多，其中經濟社會環境因素、稅制因素、稅務人員因素及征管技術因素是最主要的四個方面。本文主要從財政方面、社會環境方面及經濟方面探討國稅機關稅收征管效率的影響因素，計量模型如下：

Taxeffit=c+β1W×effit+β2taxdecit+β3lpopstaffit+β4employit+β5cityit+β6lprgdpit+β7prosdit+β8openit+β9colit+εit

其中i代表省、直轄市及自治區等地區，t代表年份，各個地區國稅機關征管效率核算得分為因變量，采用上文中得到的國稅機關征管效率評估結果作為被解釋變量。用W×eff表示征管效率的空間加權變量，以此來反映相鄰地區國稅機關征管效率之間的關系。設空間權重矩陣為W，用代表i省份與j省份的空間相互關系，空間權重矩陣為：

本文共選取了30個地區，因此，空間權重矩陣為30×30，首先進行W的標準化處理，保證所有行元素的和為1，之后與被加權的稅收征管效率做乘積，以此來計算加權變量。本文以2003-2015年中國三十個地區數據為基礎，數據來源于《中國稅務年鑒》[3]。

2.結果分析

上文中DEA評估的稅收征管效率值在0到1之間，OLS估計結果并不一致，因此以極大似然法為基礎，采用Tobit模型，進行回歸分析，通過回歸分析結果可知：

（1）因變量在稅收征管效率值模型中，空間加權變量滯后一期系數顯著為正，說明一個地區國稅機關稅收征管效率會隨著相鄰地區國稅機關稅收征管效率的提升而提升。分析原因：稅收征管技術和知識有著同質性的特點，相關知識和經驗能夠在相鄰地區國稅機關之間傳遞和流動，尤其在垂直管理制度下，這種稅收征管經驗和技術的推廣十分有效，因此，國稅機關稅收征管效率呈現出空間互動的特點和溢出效應。

（2）稅收分權變量在效率模型中顯著為負，說明國稅機關稅收征管效率會隨著稅收分權的提升而下降。分析原因：國稅和地稅兩大稅收系統負責國稅征收，對于稅務機關來說，其稅收征管過程中投入的機構、設備為固定成本，征管范圍的擴大會導致邊際成本降低，呈現出規模經濟性，稅收分權代表地稅系統征稅增加，國稅系統征稅減少，不再具備規模性，從而導致稅收征管效率的降低。而將國稅系統和稅務系統合并則有利于提升稅收征管效率[4]。

三、結論

我國國稅機關稅收征管效率水平較低，總體比較穩定，提升空間大，提升就業比、促進城鎮化發展等有利于提升征稅效率，促進稅收向公共服務轉化。

參考文獻：

[1]李建軍.我國國稅機關稅收征管效率及其影響因素[J].財經論叢，2012，04：41-46.

[2]李建軍.稅收征管效率與實際稅率關系的實證研究――兼論我國“稅收痛苦指數”降低的有效途徑[J]. 當代財經，2013，04：37-47.

[3]李建軍.個人所得稅征管效率：理論與實證分析[J].經濟科學，2013，02：109-119.

篇（4）

    與稅制改革相比,稅收征管改革卻顯得相對滯后.從以往的實踐來看,我國在1983-1984年、1994年進行兩次重大稅制改革時,都沒有推出整體稅收征管改革方案與之協調.大多數專家學者在研究稅制改革時,都忽略了稅收征管存在的問題.然而,正如維托.坦齊所說"稅收是強調可行性的學問.一種不可管理的稅制是沒有多少價值的.理論上最完美的稅制如果所表示的意圖在實踐中被歪曲,就可能變成蹩腳的稅制".因此,在進行稅制改革和稅制優化時,必須把稅收征管納入其研究范圍,充分考慮稅收征管能力,選擇可操作的"有效稅制",使稅制改革和稅收征管均衡發展

    一、稅制改革和優化有利于稅收征管質量和效率的提高

    優化稅制理論的精髓是,既然扭曲性稅收所帶來的效率損失是不可避免且可能很大,我們的任務就是要盡量使這些損失達到最小.在最簡化的優化稅制模式中,將效率損失降低到最小就是唯一的目標.而在較為復雜的優化稅制模式中,則應在效率損失最小化與稅收公平、社會福利的社會分配等方面尋求一個權衡點.優化的稅制是理論上的一種理想模式,是各國稅制改革追求的目標.通過不斷的稅制改革與完善逐漸向最優化的稅制結構靠攏,在這一改革過程中效率損失逐漸降低,稅收公平逐步實現,社會福利分配更加公平,使得納稅人的遵從意識不斷增強,減輕納稅人的抵觸情緒.這樣既有利于征集到適度規模的稅收收入,又能降低稅收征管成本;同時,有利于納稅人對政府職能部門的監督,有利于納稅人之間的相互監督.這一切無疑會提高稅收征管的質量與效率

    世界稅制改革的實踐表明,許多國家以復雜的稅制去服務于眾多的政策目標,結果實際執行的稅制往往不同于稅法意義的名義稅制,實際效果也大大偏離了政策初衷.這種情況在我國也很突出.因此,試圖利用稅收工具實現過多的社會經濟目標是不現實的.稅收作為政策工具有其局限性,并不是萬能的.如果賦予它過多的額外的目標,本身也不符合優化稅制的思想,反而會使稅制變得極其復雜.如過多的稅種、過高的稅率、過多地對納稅人的區別對待和繁雜的稅收優惠的形式和數量等.都是直接造成稅制復雜的因素.對過窄的稅基征收高稅率不僅違背了有效和公平課稅的要求,而且也鼓勵了逃稅,啟動了過多的稅收優惠待遇降低了納稅人的奉行.所有這些因素都增加了稅收征管的難度,降低了稅收征管效率.反之,擴大稅基、降低稅率、減少繁雜的稅收優惠形式和數量,則會降低征管的難度,提高征管的質量和效率;同時,也有利于稅制優化,實現經濟社會目標

    一般而言,稅制本身包含的區別對待特征越少,稅率越低,稅收優惠越簡單,稅收征管中的漏洞和隨意性就越小,可操作性就越強,稅收成本就越低,就更有助于提高稅收征管的質量和效率.玻利維亞、哥倫比亞、印度尼西亞、韓國和墨西哥就是采取了更寬和更加簡單限定稅基,加上更加統一的稅率結構的稅制改革和優化的措施,促進了稅收征管水平的提高.為此,世界銀行把通過簡化稅基的確定加強稅收征管作為稅制改革的目標之一

    二、稅收征管質量和效率提高有助于稅制改革與優化的發展

    稅收征管是整個稅收理論中非常重要的組成部分,因為稅收征管質量和效率的提高能夠使稅務部門高效率地貫徹和執行稅法,使稅收職能真正發揮出效能與作用.也就是說,如果僅有稅率、征稅對象、征稅依據等稅制要素是不足以使稅收發揮其功能與作用的,還必須有稅務部門的征管行為,才能夠真正發揮稅收的各種職能作用。 稅收征管對稅制改革與優化具有約束作用.稅收制度是通過稅收征管作用于稅收分配的,稅收征管充當了稅收制度與稅收分配之間的中介.嚴密而有效的征管,有利于稅制的貫徹執行,并能及時發現稅制規定中的不完善之處.相反,超前或滯后的征管會成為稅制正確實施的絆腳石,阻礙稅制改革與稅制優化的過程.如世界銀行2006年11月發表的《全球納稅情況總圖》指出,許多國家稅務征管要求過于苛刻,遵從征管已成為企業的重負.如規定公司年平均報送35頁的納稅申報表,每家公司處理稅務事務平均耗時約322小時.但發展中國家和發達國家差異較大,巴西的企業填報年申報表要花2600小時,而瑞典的企業平均只需花68小時.復雜的稅收征管體制效率低下,勢必導致稅收收入下滑,無法體現其真實稅負,不能實現稅制改革和優化的目標。

   雖然稅制改革與優化會受到稅收征管質量和效率的制約,但是政府的稅收征管質量和效率并不是一成不變的.隨著技術進步、法制的健全、稅務人員素質的提高以及管理制度更加科學規范,政府的征管質量和效率會逐漸提高.而政府稅收征管質量與效率的逐步提高則會給稅制改革與優化的選擇提供更廣闊的空間,有助于稅制結構更加合理、更加完善、更能適應市場經濟的發展,充分發揮稅收的職能作用

    我國目前的個人所得稅課稅采用分類所得稅模式,實行源泉扣繳的方式.它不能就個人各項所得的高低實行統一的累進稅率,難于體現公平稅負,也不利于對個人總收入水平的調節.所以很多學者主張我國采取綜合所得稅制模式.然而,在稅收征管上,綜合所得課稅模式比分類所得課稅模式要求更高.國際稅收發展的實踐表明,綜合所得課稅模式要求建立納稅人編碼制度;準確掌握納稅人各項收入;推行非貨幣化個人收入結算制度;建立電腦管理資訊網路,實現與銀行、工商、公安、海關等部門的聯網.而我國目前尚不具備這些條件,這就造成了部分不透明、不公開、不規范的"灰色"或"黑色"個人收入的存在,妨礙了稅務部門對個人所得稅稅源的確定和稽核管理,而且大量現金交易也使許多個人收入游離于控管之外.隨著我國稅收征管改革以及相關配套改革的完成,征管水平的大幅度提高,我國的個人所得稅的課稅模式會逐漸向綜合所得稅模式過渡,這樣,我國的個人所得稅制在調解收入、促進公平方面將充分發揮作用,從而使整個稅制結構更加完善,進而促進稅制改革和優化的實現稅收收入是理論稅制、稅收政策導向及稅收征管水平等因素的函數.在其他因素既定的條件下,稅收征管的水平對稅收收入顯得尤為重要.不論是發達國家還是發展中國家,稅法規定與實際課稅結果都存在差異.如果理想的稅制超越了現存的征管水平,漏征率比重很大,稅收收入大大低于應征稅款,則稅制的目標就難以充分實現.隨著我國稅收征管水平的提高,稅收的綜合征收率已經由1994年的50%上下提升至2003年的70%以上,10年間提升了20個百分點.具體到作為第一大稅種的增值稅,其征收率則已由1994年的57.45%提升到了2004年的85.73%,11年間提升了28.28個百分點.這是我國近年來稅收收入持續高速增長的原因之一.稅收征管質量和效率的提高,使得實征稅款與應征稅款的差距逐漸縮小,當初稅制設計的目標逐漸顯現。

三、稅制改革、優化與稅收征管均衡發展的對策

    綜上所述,稅制改革、優化與稅收征管存在兩個層面的關系.一方面,完善科學的稅制可以為稅收征管創造良好的實施基礎;另一方面,有效的稅收征管是實現稅收制度政策目標的必要手段和保證.無論從哪一個層面看,客觀上都要求稅收制度與稅收征管相互協調,均衡發展.也正是因為稅收在幫助促進政府政策目標的實現方面雖然可以發揮積極作用,但同時要受到稅收征管能力的限制并存在一定的代價,決定了稅制在確定其政策目標和繁簡程度時,應當以已經或可能達到的稅收征管能力為前提.明確二者的關系,有助于我們充分認識稅收征管對于稅制改革和優化的重要性,它對于我們實事求是地研究制定稅制改革和優化方案具有重要的現實意義.因此,無論是在稅制改革和優化時,還是在優化征管、提高征管質量和效率時,都應該綜合考慮二者之間的關系,使稅制改革和優化與稅收征管均衡發展,更好地實現稅收政策的經濟社會目標。 (一)應對稅制進行改革與優化

    稅制改革與優化應遵循法制化、簡化稅制、便利征納的原則.首先,要盡快完成稅收基本法的立法工作.稅收基本法應包括各級政府開征新稅種、調整已有稅種的程序、納稅人的權利等內容,逐步健全稅收實體法,將所有稅種完成立法手續.以維護稅收法律的權威性和嚴肅性;完善稅收程序法,使稅收執法程序法制化.其次,簡化稅制,以便于征收管理.一項法律要得到恰當地執行就必須既適應環境又便于執行.如果將太多的社會和經濟政策目標融入稅法,就會造成稅制的復雜,既不便于納稅人也不便于稅務機關掌握.納稅人如果發現他們難以正確確定其納稅義務,就不會自覺遵守稅法進行稅收的自我評估.同樣,如果稅基設計不合理,或者規定了許多減免和扣除等,就會使執行碰到困難.在健全稅收實體法過程中應盡量使稅制簡化.簡化稅制不等于實行簡單的稅制,更不是說稅種越少越好,而是根據國家經濟社會發展的需要和稅收的本質、特點及作用,科學、合理地設置稅種.我們應注意兩方面的工作:一是作為具體體現稅制主要形式的稅法,必須全面、系統、協調、簡明、清楚,易于理解,易于執行.在不同稅種和同一稅種的稅法規定中,既不要含糊不清,模棱兩可,也不要拖泥帶水,冗長繁雜,更不能存在自相矛盾或重疊等問題.以免出現年年補充解釋、層層補充解釋和"打補丁"的現象.二是稅種和稅基、稅目、稅率以及計算征收制度等的選擇與確定應具體,符合客觀實際.只有這樣,才能增加稅法的透明度、易懂性,便于社會監督,嚴格執行,減少稅收漏洞,降低征管成本,以充分發揮稅收的雙重作用

    (二)優化稅收征管,為稅制改革與優化提供更廣闊的空間

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隨著市場經濟的深入發展，納稅人組織形式、新的經營方式、經營業務不斷變化，稅源呈現流動性、多變性和復雜性，稅收管理更加紛繁復雜，征納雙方信息不對稱問題日漸突出。為了進一步深化稅收征管改革，提高征管質效，2009年6月，國家稅務總局審時度勢，適應新的發展時期發展要求，提出了“信息管稅”戰略，并作十二五時期深化稅收征管改革的重點戰略之一。

信息管稅的內涵是，充分利用現代信息技術手段，以解決征納雙方信息不對稱問題為重點，以對涉稅信息的采集、分析、利用為主線，完善管理機制，加強業務與技術的融合，以達到不斷提高稅收征管質效的管理目標。

各地稅務部門積極探索和實踐，已取得初步成效。但由于“信息管稅”是我國征管創新改革的新生事物，是順應時展，學習借鑒國際稅收管理的先進經驗與我國稅收管理實際相結合的產物，尚處于起步和探索階段，在思想認識、資源配置、信息管稅的技術方法等方面存在許多瓶頸需要破解，很多難題需要探索和研究解決。

一、我國“信息管稅”實踐中的問題分析

（一）信息管稅的理念尚未形成普遍共識，思想認識有待于進一步深化。很多稅務管理人員沒有從思想上認識到信息管稅的重要性，更多還是基于傳統管理理念，征管力量偏重于對納稅人下戶管理、實施稅務檢查或稅務稽查，缺乏廣泛利用涉稅信息對納稅人實施針對性和有效性管理，造成了征納成本居高不下，納稅人滿意度不高，征管資源浪費嚴重，征管質量效率偏低。

（二）受制于交易信息申報、報送義務等征管立法局限的影響，信息采集的質量不高，很多納稅人申報信息數據真實性較差；各級稅務機關能采集到的涉稅信息渠道范圍狹窄，信息數據數量不足，準確性不高，及時性和有效性不強；對解決征納信息不對稱至關重要的重要的物流、資金流信息數據無法真實取得，政府部門的第三方信息采集的渠道不通暢，信息資源共享度、透明度不夠，直接影響了數據比對分析的質量，進而影響征管質效。

（三）信息數據的分析應用有待于進一步加強。一是采集的信息數據質量不高，數量不足使得管理系統內部產生很多垃圾數據，影響了分析的準確性和有效性；二是缺乏對信息數據資源的集中整合、審核、比對和加工利用；三是分析指標和數據標準的量化過程缺乏科學性和系統性，沒有充分發揮數據分析在稅收征管中應有的作用；四是數據的深度挖掘的技術和方法與稅收管理業務結合運用不夠；五是業務與技術融合度不夠，開發的信息化管理系統難以適應實際稅收征管變革的需要，有待于和實際的經濟、稅收政策、征管改革及信息技術的變革相適應，如防偽稅控系統、出口退稅系統和稅收風險預警監控缺乏有效整合，實際的應用技術拓展和開發能力有待于進一步加強。

二、加強信息管稅的對策

深入推進和實施信息管稅，除了需要解決理念認識，更重要的是要建立有效的探索有效的途徑，運用科學的信息管稅的技術和方法，促進征管質效不斷提高。

（一）信息管稅是新時期稅收征管工作思路的重大變革，是科學發展理念在稅收征管中的實際應用。因此，要把實施信息管稅理念提升到戰略高度，貫穿和運用于稅收征管的全過程，通過有效運用信息管稅的科學技術與方法，有效降低征納成本，提高稅收征管質效。一是要廣泛加強宣傳，教育培訓，提高認識，深刻理解信息管稅工作的重要意義和深遠影響；二是應該充分認識到信息管稅不僅僅是技術和方法手段的轉變，而是涉及稅收管理思想觀念、業務流程、制度機制、組織機構等各方面重大和深刻的變革；三是充分認識到信息管稅不僅僅是稅務部門的管理理念和管理業務的變革，各級政府都要齊抓共管，積極配合，形成全社會的協稅護稅、綜合治稅的發展趨勢

（二）進一步拓寬信息采集的來源和渠道，提升信息數據質量

1、在不斷完善稅務系統內部涉稅信息采集的同時，加強對外部涉稅信息的采集和利用，即深入納稅人生產經營實地采集納稅人的第一手涉稅信息數據，同時加強對征納之外的第三方信息的采集，如從工商、海關、銀行、統計部門等獲得的涉稅信息的綜合利用，盡最大可能獲得廣泛充足的信息數據源；擴大信息采集的內容，既要采集全面系統的靜態涉稅信息，即納稅人的生產工藝流程、原材料消耗、能耗、產品庫存銷售的規?？偭亢徒Y構方面的靜態數據資料，更要注重對納稅人動態信息的采集和監控，如納稅人的生產經營、工藝流程、資產狀況、財務狀況變動方面的動態信息，趨勢變化規律，如原材料消耗或成本的變動、銷售或經營收入的變動、利潤及稅負的變動等，為有效開展數據分析提供豐富的基礎信息數據。

篇（6）

稅收征管模式是稅務機關為了實現稅收征管戰略目標， 在稅收征管過程中對相互聯系、 相互制約的稅收征管組織機構、 征管人員、 征管形式和征管方法等要素進行有機組合所形成的規范形式， 通常表現為征收、管理、稽查的組合形式。構建稅收征管模式，目的是要將極其復雜的稅收征收管理用簡單明了的概念予以定義、 描述和解釋。 在稅收征管模式的指導下， 有助于作出一個優良的制度設計方案（如《稅收征管法》）， 有助于歸納出解決極其復雜的稅收征管問題的最佳解決方案， 有助于提高稅收征管工作的整體質效。構建稅收征管模式具有三種主要用途 ： 一是提供稅收征管定義方面的檢驗標準 ； 二是建立稅收征管的規范標準；三是建立稅收征管活動過程的解釋性框架。

一、對我國現行稅收征管模式的分析在計劃經濟條件下， 我國實行的是專管員管戶制度，采用的是“一員進廠、各稅統管”，集“征、管、查” 職責于專管員一身的征管模式。

隨著經濟社會的發展和稅收征管改革的逐步深入，我國先后經歷了征、管、 查 “兩分離” 或“三分離” 的探索。 1997年，確立了 “以申報納稅和優化服務為基礎， 以計算機網

絡為依托，集中征收，重點稽查”的 “30字” 稅收征管模式。 2003年， 國家稅務總局針對稅收征管實際工作中存在的 “淡化責任、 疏于管理” 問題， 在 “30字”模式基礎上增加了 “強化管理” 四個字， 形成了 “34字”征管模式，即我國現行稅收征管模式。

現行征管模式是在實踐中不斷完善、逐步確立的，其內涵也是被持續改進、逐步認識的。幾年來，各地積極推行并落實這一征管模式， 有利地促進了稅收職能作用的發揮， 使稅收征管工作的質量和效率不斷提高?，F行征管模式基本適應了我國改革開放后經濟社會的發展需要， 所取得的成效是有目共睹的。 但是， 這一模式在運行過程中也暴露出一些不盡完善之處， 主要表現在：

首先， 預防風險的體制還沒有形成。 國、 地稅兩套機構并行按行政區域設置， 管理層級多、 業務層次多， 按稅種、 職能和納稅人類型設置的狀況并存， 信息封閉， 職責交叉， 行政效率低下， 執法風險防范機制尚未形成。

其次， 征收、 管理、 稽查三者良性互動運行機制不夠完善。 現行征管模式所設計的三者分離強調的是以信息化為依托， 不僅三者各自的工作職責、 業務流程應當十分明晰， 而且， 相互之間的業務邊界、 工作流和信息流也應當是明晰的， 但現在稅收征管實踐中并沒有體現出在信息化條件下的根本轉變。 另外， 由于征管制度體系的不斷創新， 使原來的定位平衡也被打破， 而新的良性互動機制卻還沒有及時建立起來。

第三， 信息化支撐作用有待進一步加強。 信息系統建設缺乏統一規劃， 建立統一規劃的領域缺乏有效執行。 業務與技術的融合不充分， 有時相互指責， 沒有兼顧需要與可能， 數據的管理和應用水平需要進一步提升。 網上申報、 財稅庫銀橫向聯網進展遲緩。 同在政府政務大廳辦理稅務登記的國稅局、 地稅局， 登記信息卻不能做到一家錄入、兩家共享。

第四， 征管工作在具體操作中缺乏統一的規范。辦稅程序、 手續、 文書還不甚規范， 稅務人員執法的不規范問題仍然存在， 現行稅收征管模式下機構設置和相互之間組織協調并沒有形成高效的運行機制。

二、 進一步完善我國稅收征管模式的目標模式設想

目標模式可以表述為： “以申報納稅為基礎，以信息化技術為依托， 風險管理， 規范執法， 優化服務，促進遵從”。 這一模式的設計內涵是：

1、以申報納稅為基礎。 這不僅體現了申報納稅在稅收征管工作中的基礎地位， 而且也是稅收征管理念的進步。 新時期稅收征管的文化理念應當體現以人為本。 這就要求各級稅務機關應當按照科學發展觀的要求， 遵循以人為本的稅收征管文化理念， 作出以人為本的稅收征管制度安排， 建設以人為本的稅收征管運行機制， 創建和諧的征納環境， 引導廣大納稅人自覺依法納稅， 促進納稅人自我管理涉稅事務， 最大限度地減少法定稅負與實際稅負之間的差距， 實現稅收征管的最佳狀態。

2.以信息化技術為依托。這是指要進一步樹立“信息管稅”理念，積極推進體制、機制、制度、模式、方式和技術改革創新， 通過 “信息管稅” 來增強宏觀決策能力和加強對整個稅收征管運行的風險防范和控制，建立信息集中條件下完整的信息采集、傳輸、存儲、加工、分析和分發、反饋體系，提高宏觀決策的質量， 加大管理和服務的力度。 正確處理征管方式與信息化相互促進、 相互依賴的互動關系， 提高納稅遵從度和稅收征收率， 降低征納成本， 為稅收法律法規的實施提供有力保障。

3.規范執法。 要始終堅持依法行政、 依法治稅， 嚴格按照法定權限和程序行使權力、 履行職責， 公開、 公正、規范執法，保障各項稅收法律、法規和政策的全面實施。要使稅收執法權清晰化、規范化，便于執行、便于監督。要從機制上和體制上研究制約權力的具體措施，可以充分利用信息化手段，實現稅收執法權的分解、 上收和相互制約， 保障稅收權力的規范行使。

4.優化服務。按照構建社會主義和諧社會和建設服務型政府的要求，牢固樹立征納雙方法律地位平等的理念， 公正、 公開和文明執法是最佳服務的理念， 納稅人正當需求應予合理滿足的理念， 做到依法、 公平、 文明服務， 提高辦稅效率， 進一步減輕納稅人的辦稅負擔， 不斷提高納稅遵從度，切實維護納稅人的合法權益。

5.促進遵從。稅務機關管理的目標就是用各種可能的方法促進納稅遵從。一方面通過優質、 高效服務降低納稅人的遵從成本， 促進自愿遵從；另一方面通過公正、 嚴格、 規范的執法來提高不遵從的成本。從而實現在自愿遵從和依法征稅雙方共同努力下的應收盡收。實行納稅遵從管理是現代國際稅收管理的通行做法和經驗。

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中圖分類號：F812.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）29-0201-02

一、對我國現行稅收征管模式的分析

在計劃經濟條件下，我國實行的是專管員管戶制度，采用的是“一員進廠、各稅統管”，集“征、管、查”職責于專管員一身的征管模式。隨著經濟社會的發展和稅收征管改革的逐步深入，我國先后經歷了征、管、查“兩分離”或“三分離”的探索。1997年，確立了“以申報納稅和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的“30字”稅收征管模式。2003年，國家稅務總局針對稅收征管實際工作中存在的“淡化責任、疏于管理”問題，在“30字”模式基礎上增加了“強化管理”4個字，形成了“34字”征管模式，即我國現行稅收征管模式。

應當說，現行征管模式基本適應了我國改革開放后經濟社會的發展需要，所取得的成效是有目共睹的。但不可否認現行稅收征管模式也存在著諸多問題和不完善之處，主要表現在以下方面。

（一）征管目標認識存在誤區

對于稅收征管目標，長期以來存在兩種認識上的誤區：一是把取得財政收入作為稅收征管的目標；二是把促進經濟發展作為稅收征管的目標。由于目標導向性錯誤，往往在稅收征管實踐中出現各種弊端：稅務機關為完成任務，在任務輕時“藏富于民”，人為地降低稅收水平；在任務重時“寅吃卯糧”，不適當地提高稅收水平；或者為了所謂扶持企業發展而越權減、免、緩征稅，造成稅收制度的扭曲，破壞稅收法治，違背了稅收的適度、公平和效率原則。由于征管目標認識上的錯誤，造成重收入、輕法治。

（二）稅收征管信息化滯后

新的征管模式以計算機網絡為依托，即稅收征管要以信息化建設為基礎，逐步實現稅收征管的現代化。但從當前情況看，稅務部門在計算機開發應用上還存在一些突出問題：一是計算機的配置與征管過程全方位的應用滯后。計算機的開發應用難以滿足管事制征管工作的要求，硬件的投入與軟件的開發反差較大，成為深化征管改革的瓶頸。二是計算機的功能和作用應用效率不高。只注重了計算機的核算功能，計算機對征收管理全過程實施監控的功能沒有體現。另外，利用計算機提供的稅收數據、信息進行綜合分析，為制定政策和科學決策提供參考的作用也沒有發揮，技術浪費較大。

（三）稅源監控乏力

一是信息來源渠道單一?，F行稅收管理中納稅人的信息來源主要建立在納稅人申報納稅所提供的信息基礎上。實行集中征收后，隨著稅務人員和辦公地點的相對集中，一些零星分散的稅源、個體工商戶及邊緣山區，稅務機關無法掌握稅源情況，出現了不少漏征漏管戶。傳統的管戶制、管片制取消后，沒有從制度上拓展納稅人信息來源渠道。納稅人信息包括納稅人的納稅申報、稅務機關對納稅人的信息調查和第三方信息三個方面。目前，后兩方面的信息系統建設嚴重滯后，納稅人的相關信息分散在工商、銀行、海關等部門。而稅務部門不能共享這些信息資源。二是納稅人信息的傳遞、利用效率不高。機構之間缺乏日常的信息交換、傳遞工作聯系制度。各部門從部門職責出發要求納稅人重復提供信息。而許多必要的信息又難以收集。

（四）納稅服務體系建設不到位

一是為納稅人服務的觀念不到位，認為為納稅人服務就是解決稅務干部的工作態度問題。為納稅人服務往往停留在笑臉相迎、禮貌待客等禮節上，重視改善辦稅服務大廳的硬件設施，而忽視了實質的內容。二是服務過程缺乏系統性，服務渠道不暢。在納稅服務時間上，基本只限于8個小時工作日內，不能滿足工作時間以外納稅人的服務需要。在服務過程中，只重視對納稅人的事中服務，忽視對納稅人的事前、事后服務。在事前，了解納稅人的生產經營情況，為納稅人提供納稅幫助方面做得不夠；在事后，如何幫助納稅人建立健全納稅管理制度方面的服務指導工作做得不夠。在服務聯系制度上，基本停留在面對面服務形式，沒有建立多元化、多功能、社會化的稅收服務體系。

二、 現行稅收征管模式存在問題帶來的不良效應

（一）稅收遵從度低

當前，納稅人稅收遵從度總體不高。有關資料顯示，目前我國國有企業的偷稅面為50%，鄉鎮企業為60%，外資企業為60%，個人為90%。另外，近年來我國稅收領域所發生的一系列違法犯罪案例表明，我國目前的稅收不遵從不但沒有得到很好的治理，而且還存在擴大的趨勢。有關資料顯示，僅在2012年由公安部國家稅務總局聯合部署為期6個月的“破案會戰”專項整治行動中，全國就立涉稅犯罪案件1.31萬余起，破案近1萬起，抓獲犯罪嫌疑人1.22萬余名。其中，立案數、破案數分別是2011年立、破案總數的1.7倍和1.6倍。

（二）納稅人滿意度不高

2010年，國家稅務總局委托第三方機構對全國省會城市（不含拉薩）和計劃單列市的20700戶納稅人和138個國稅局、地稅局的區局辦稅服務廳進行服務滿意度調查，調查內容包括辦稅程序、規范執法、規范服務、納稅咨詢、辦稅公開、辦稅時間、法律救濟以及納稅人的需求與建議等。調查方式采取面訪、電話訪問和異地暗訪三種形式進行。據悉，本次全國納稅人滿意度調查綜合得分在90分以上的城市只有兩個。

（三）征稅成本不降反升

管理機構職能設置重復，人力資源配置不合理，必然導致人力、財力、物力資源的巨大浪費與耗損，造成征收成本的虛高。據權威部門數據顯示，在1994年我國實行分稅制改革以前，征稅成本占稅收收人的比重約為3.12%，1996年這一比重上升至4.73%，此后進一步達到5%～8%。

（四）稅款流失嚴重

偷逃稅是稅收流失的最主要方式。據有關部門推算，我國每年稅收流失都在3 000億元以上，約占應納稅款的30%以上，且有逐年增加的趨勢，致使國家稅收利益蒙受巨大損失。

三、稅收征管轉型的基本思路

（一）以專業化管理為基礎

專業化管理是新稅收征管模式的基本內容。推進專業化管理，就是要對管理對象進行科學分類，對管理職責進行合理分工，對管理資源進行優化配置，提高稅收征管的集約化水平。按照專業化管理的要求，積極推行分類分級管理。在對納稅人進行分類的基礎上，對不同類別納稅人按照納稅服務、稅收風險分析、納稅評估、稅務稽查等涉稅事項進行管理，同時將管理職責在不同層級、部門和崗位間進行科學分解、合理分工，并相應設置專業化的機構，配備專業化管理人員。對規模大、跨區域經營的納稅人，可適當提升管理層級，開展專業化團隊式的分析、評估和稽查。對中小企業可按行業進行管理。對個體工商戶可實施委托代征的社會化管理。對個人納稅人要加強源泉控管。此外，還需切實加強國際稅收管理體系建設，抓好反避稅工作，不斷提高跨境稅源管理水平。

（二）以重點稅源管理為著力點

重點稅源是新的稅收征管模式所強調的主體對象。重點稅源企業往往是某一地區或行業中的經營大戶，其納稅額在稅收收人中占有舉足輕重的地位，是直接影響稅收收人的主要因素。同時，通過對重點稅源企業數據的分析，可以推斷地方經濟發展態勢，解釋稅收增長原因，探尋稅收增長點，為稅收征管決策提供依據。因此，加強重點稅源的有效管理和監控一直是稅務機關追求的目標。通過落實重點稅源風險管理制度，對重點稅源戶管理引人風險管理機制。著重抓稅源流失風險大的問題和環節，實現管理效益的最大化。通過完善重點稅源管理體系、調整管理職能權限、理清各層級事權職責，逐步形成“橫向到邊、縱向到底”全面覆蓋的稅源監控網絡。通過完善重點稅源管理辦法，做好重點稅源戶的信息管理、日常評估管理和收人分析管理等工作，定期組織開展重點稅源分析，充分挖掘重點稅源潛力，提高征管質量。

（三）以信息化為支撐

信息化建設是新的稅收征管模式的技術基礎。充分發揮信息化的技術保障作用，用信息技術手段取代傳統手工方式，最大程度實現稅收征管業務的網上運行。充分發揮信息化的信息支持作用，大力推行信息管稅，依法對納稅人涉稅信息進行采集、分析、利用，特別是要努力獲取第三方信息，解決征納雙方信息不對稱問題。充分發揮信息化的引擎作用，利用技術手段改造、創新稅收征管業務，對稅收征管業務進行前瞻性的研究和設計，實現業務與技術的有機融合。

（四）優化服務

納稅服務作為稅收征管新模式的內在要求，貫穿于整個稅收征管活動始終。納稅服務質量，直接關系到稅收征管質效。規范辦稅服務廳建設，制定全國統一的服務標準，如明確限時服務項目及限時標準、規定預約服務對象及范圍等，實行全國統一布局、統一格調、統一配置。增強納稅服務功能，完善服務管理制度，從工作內容、服務環境、行政程序等方面為納稅人減負，實現由被動服務向主動服務轉變。充分發揮社會機構在納稅服務中的作用，逐步構建和完善稅務機關執法服務、稅務中介機構有償服務、社會化組織援助服務相結合的多元化、社會化納稅服務體系。

（五）加強評估

納稅評估是新的稅收征管模式的核心環節，也是應對風險的重要方法。明確納稅評估工作的主要任務、工作職責、組織機構、業務程序、執法權限、操作標準和工作紀律等方面的內容，使納稅評估工作有法可依、有章可循。規范納稅評估業務流程，通過各個評估環節的相互分離制約，有效監控納稅評估的全過程，確保評估工作規范、有序進行。改進納稅評估方法，逐步健全評估模型，細化指標體系，深人研究相關稅種之間的聯系，有效排查風險點?？偨Y部分地區經驗，適當上收納稅評估的管理層級，開展專業化團隊式評估，探索試行主輔評制度，提升評估質量。

參考文獻：

[1] 張煒.對我國稅收征管改革問題的思考.中國人大網.

[2] 周瑞金.我國稅收征管改革的回顧.評價與建議.新華網.

篇（8）

一、引言

環渤海灣經濟區對于加快推進京津冀一體化起著重要作用。而通過加強稅收征管的效率來提高財稅政策的執行效率，從而保障經濟的健康發展具有重要意義。本文考慮到稅務征管工作中采用稅務人員人均征收額、稅收增長率及稅收單位行政費用等指標的不足，運用DEA模型對稅收征管效率進行分析。

數據包絡分析 （Data Envelopment Analysis，DEA）在稅收征管效率上的運用主要有：孫靜（2008）通過建立DEA模型對湖北省若干市的稅收征管效率進行了估算評價；劉窮志（2010）基于三階段 DEA-Malmquist 模型，得出稅收征管技術效率增長存在著地區差異性；李建軍、趙桂芹、單年宏（2012）基于修正的三階段DEA方法對我國稅收征管效率進行了分析。

二、DEA模型與指標選取

（一）DEA模型

數據包絡分析 （DEA）是1978年美國著名運籌學家A.Charnes和W.W.Cooper提出的一種效率評價方法。傳統的DEA模型主要有CCR模型（規模報酬不變時）和BCC模型（規模報酬可變時）。其本質是分析多輸入多輸出復雜系統前沿面非參數的方法。即在假設好規模收益變化的方式后，通過結合線性規劃技術對每個決策單元 DMU進行n次優化運算，從而得到決策單元的非參數前沿面，然后根據每個決策單元投影在前沿面上的大小評價出不同的相對有效性。即n個部門的決策單元有m個輸入和s個輸出，即Xj=（x1j，……，xmj）T、Yj =（y1j，……，ysj）T，同時設對應的權重v=（v1，……，vm）T、u=（u1，……，us）T。因為輸入Ij=XTv越小越好，輸出Oj= YTJ u越大越好。

maxyTj uxTj v

s.t.yTj uxTj v≤1

v≥0，u≥0，然后憑借Charnes-Cooper 轉化，求取最優解來判斷決策單元是弱DEA有效還是DEA有效。

（二）指標選取

我們根據稅務征管這一投入產出過程的特性把征稅的稅款作為單一產出指標，并提出以下四個投入指標。

1.第二、第三產業的增加值。國內生產總值（GDP）作為一國（或者一地區）在一定時期內最終產品的市場價值總和，能較好代表稅源。但考慮到我國取消農業稅和對農業的特殊政策后，第一產業對稅收的直接貢獻已經很低，所以我們可以采用第二三產業的增加值來作為稅源總量的指標。

2.營業盈余占GDP的比重。盈利能力高低直接影響稅收的收入。營業盈余是在企業營業利潤中扣除開支的工資福利加上生產補貼的值。它能較好的代表一個地區的稅源質量，且比重與稅源質量呈正相關。

3.稅務系統從業人數。稅務系統從業人數的多寡直接關系到稅務系統管理成本的高低，進而影響到稅收征管的效率，所以將稅務系統從業人數作為一個指標。

4.市場化指數。一個地區經濟的市場化程度和文化習慣的差異都有可能對稅收征管產生重要的影響。而且市場資源配置的高效率導致市場化程度高的地區更有利于稅收征管的開展。對于那些難以計量的稅收征管投入要素暫不予以考慮。

三、數據與實證分析

本文利用2012年環渤海灣經濟區的相關數據對其稅收的征管效率進行測算，第二三產業的增加值，營業盈余占GDP比重由《中國統計年鑒2013》相關數據計算得到，稅務部門的收入，稅務系統從業人數來源于《稅務統計年鑒2013》，市場化指數來源于《中國市場化指數》（王小魯、樊綱）。

北京、天津、河北、山西、內蒙古、遼寧、山東的稅收收入依次為9042548，3772238，3467287，2317116，2221605，3213788，5542712（億元）；第二三產業增值1933873，1418171，2480099，1182843，1523297，2475602，499417（億元）；稅務體系從業人數14669，9000，43990，29058，20000，33454，46800；市場盈余占GDP比重2021%，3264%，2319%，2425%，3180%，1776%，3065%；市場化指數955，976，711，623，64，866，881。

基于以上數據，通過deap-xp1軟件測算環渤海灣經濟區稅收征管的綜合效率（crste）、技術效率（crste）和規模效率（scale）。其中綜合效率等于技術效率與規模效率之積?？傻玫奖本?、天津、河北、山西、內蒙古、遼寧、山東的綜合效率依次為：1，0680，0515，0419，0367，0395，0664；純技術效率為1，1，0987，1，1，1，0888；規模效率為1，0680，0522，0419，0367，0395，0748；且依次出規模報酬不變，遞增，遞增，遞增，遞增，遞增，遞增階段；河北省和山東省第二三產業增加值和稅務系統從業人員冗余依次為10042433億元，16128人；2891227億元，19396人。

從環渤海灣經濟區全局來看的稅收征管效率已經達到較高水平（綜合效率評價值0734），北京的綜合效率為1，然而其他地區的綜合效率均小于1有待提高。從結果得出的冗余量來看仍有一定量的潛在的稅源未能轉化為實際的稅收，如河北省、山東省存在一定程度的第二、三產業增加值和稅務系統從業人員的投入冗余。

四、簡要結論

（一）稅收征管效率存在明顯的區域性

從“五省二市”的綜合效率來看，除北京外其他地區的稅收征管效率相對較低。綜合得分最低的內蒙古只得到0367，且整體平均得分僅0577，存在著稅收征管效率提高的空間。

稅收征管效率的區域性主要是由于各地區綜合發展狀況的不同決定的。綜合得分較高的前三名依次是北京、天津、山東，他們都是綜合發展水平較高的地區，而得分最低的內蒙古也是綜合發展水平最低的區域。

（二）稅務系統需加速改革，優化資源

隨著信息化水平的快速發展稅收征管效率明顯提高。通過本文測評的七個地區中河北省和山東省的技術效率小于1，即兩省的技術尚有提升的潛能。另外測算出七地區從業人員平均冗余量為5075人，我們清楚看到必須加快稅務系統改革，建立一個高效、精簡稅務機構的必要性，同時不斷提高從業人員素質，充分發揮各地的技術效率，實現資源的有效配置。（作者單位：河北經貿大學）

參考文獻：

[1] 宋英杰.基于SUPER_SBMDEA模型的稅收征管效率區域評價[J].決策參考，2012，（19）： 80-83.

[2] 姜銘.基于錐性DEA模型的稅收征管效率評價[J] .燕山大學學報，2011 ，（4）： 91-93.

篇（9）

一、引言

近年來，我國稅收收入一直保持高速增長態勢，2008年我國稅收收入達5.42萬億元。1994～2008年稅收收入年均增長16.5％，這一增長比率遠超過了同期gdp的增長率。一個值得探討的問題是，在這一過程中稅收征管效率發揮了怎樣的作用?如何對各地稅收征管的相對效率進行科學的評價?這些問題不僅具有重要的理論意義，而且對相關稅收政策的制定具有重要的參考價值。

稅收征管效率是考核稅收征管工作成效的一個重要方面，是征稅過程本身的效率。它要求在其他條件不變的前提下，稅務機關以盡可能低的投入，取得盡可能多的產出。在實踐中，人們常用征管成本率、人均征收額、稅收計劃完成程度、稅收收入增長率等指標來評價征管效率的高低。但是由于我國各地經濟社會發展不平衡，僅僅依靠這些指標來評價征管效率無疑具有極大的不合理成分。近年來，研究者圍繞征管效率進行了一些有益的探討，研究主要集中在兩個方面：

(一)分析征管效率提高對稅收收入增長的貢獻

研究者所使用的方法大體可以分為兩類：一是采用參數方法對稅收征管效率進行測算。王德祥、李建軍(2009)以隨機前沿函數為基礎的研究發現，稅收征管效率的提高是稅收收入增長速度快于gdp增長的一個重要原因。楊得前(2008)基于1994～2005年間29個省份的面板數據對我國稅收征管效率進行了定量測算，結果表明，在此期間稅收征管效率對稅收增收的貢獻率為28.11％。這類方法基于生產函數理論，通過數據擬合求得模型中各參數，從而計算效率值。主要局限有：其一，設定的生產函數與實際的生產函數可能大相徑庭，從而使最終得到的結果與實際存在較大差距；其二，數據擬合的結果或許不能通過顯著性檢驗，從而使得參數方法無法使用。二是采用非參數方法對稅收征管效率進行測算。非參數法是當前國際上效率測度研究領域的新方法，其優越性在于無需對生產函數的具體形式進行設定。孫靜(2008)基于傳統dea方法對湖北省若干市的稅收征管效率進行了測算。但在其研究中沒有考慮稅源質量這一重要因素對稅收收入的影響。

(二)對影響稅收征管效率因素的探討

莊亞珍、陳洪(2004)、盧歡(2008)、嵇成剛、李小芳(2008)認為影響稅收征管效率的因素主要有稅制因素、經濟社會環境、稅務人員因素、征管技術水平等。

本文則引入dea模型對我國30個省(自治區、直轄市)2007年稅收征管的相對效率進行評價。

二、dea模型及指標選取

(一)dea模型

dea方法又稱數據包絡分析法(data envelopment analysis)，它是由著名運籌學家charnes和coopel等以相對效率為基礎發展起來的一種效率評價方法。因其具有客觀性、不用考慮量綱、分析結果具有明確的經濟意義等優點，其應用領域不斷擴大(吳育華等，2008)。

傳統的dea方法主要有假定規模收益不變的c2r模型和假定規模收益可變的bcc模型，其基本思想如下：(二)指標選取

征稅過程的實質就是一個投入—產出過程，其投入主要包括稅源數量、稅源質量、稅務機關投入的人力資本的數量、質量、物力及財力，其產出主要有稅收收入、提供的納稅服務及稅收宣傳等。在本文中選取的投入指標有：

1.第二、第三產業增加值。gdp指按市場價格計算的一個國家(或地區)所有常住單位在一定時期內生產活動的最終成果。從宏觀角度來看，gdp是最大的稅源，稅收的實質是對gdp的部分分割。因此，gdp是代表廣義稅源的一個合適指標。但考慮到取消農業稅后，第一產業基本不提供稅收，因而在本文中用第二、第三產業增加值來表示稅源數量。

2.營業盈余占gdp的比重。稅收收入的多少不僅和稅源數量有關系，而且還受稅源質量的影響。例如兩個企業生產同樣的產品，銷售收入都是800萬元，但這兩個企業最終應繳的稅金總額卻不一樣。營業盈余是指一個國家或地區的常住單位創造的增加值扣除勞動者報酬、生產稅凈額和固定資產折舊后的余額。它相當于企業的營業利潤加上生產補貼，但要扣除從利潤中開支的工資和福利等。因此，營業盈余占cdp的比重可以較好地反映一個國家或地區的經濟效益水平。在本文中用其作為稅源質量的變量，該比重越高，表示稅源質量越好。

3.稅務人員數量。實施稅法時由公共部門支付的行政費用，如稅務機關在征稅過程中投入的人力、支付的工資及福利、建造辦公場所的費用及辦公經費等，通常將這些成本稱為管理成本。各地稅務機關投入的人員數量直接影響到管理成本的高低，在本文中將稅務人員的數量作為一個投入指標。

4.大學及以上受教育程度人員的比重。征稅是一個勞動密集型行業，其人員素質的高低直接關系到征管效率的高低，在同樣的辦稅條件下，高素質的人員具有較高的辦事效率。在本文中，用各地稅務人員中大學及以上受教育程度人員所占比重作為人員素質的替代變量。

考慮到各地稅務機關的辦公經費沒有準確的統計數據，在本研究中沒有將其列為投入指標。此外，稅務機關的產出具有多個維度，他們要完成稅收計劃，要依法征稅，應收盡收，要為納稅人提供優質服務，要進行稅收宣傳，應設法減少納稅人的遵從成本等等。但是稅收收入以外的其他產出指標，在度量上存在極大的困難，因而在本文中僅將稅收收入作為稅務機關的產出指標。

三、數據與實證

本文使用2007年30個省(直轄市、自治區)的數據對其稅收征管效率進行測算，其中稅務部門征收的稅收收入，稅務機構人員數、教育程度數據源自《

以表1的數據為基礎，用deap2.1軟件測算這30個省(直轄市、自治區)的稅收征管的綜合效率、技術效率及規模效率。其中，綜合效率反映被評價對象的產出水平保持不變時，如以處于效率前沿的考察單元為標準與實際所需要的投入比例；技術效率反映在給定投入的情況下被評價對象獲取最大產出的能力；而規模效率則反映被評價對象是否在最合適的規模下進行經營。綜合效率=技術效率×規模效率，結果如表2、表3所示。

從表2可以看出，從整體上講，我國各省(直轄市、自治區)的稅收征管效率仍處于一個較低水平，除 上海市的綜合效率為1外，其他地區的綜合效率均小于1，全國綜合效率的平均值為0.386，技術效率的平均值為0.827，稅收征管效率還有很大提升空間。

從表3可以看出，由于稅收征管效率處在一個較低水平，相當一部分潛在的稅源沒有轉化為現實的稅收，其具體表現是在技術效率非有效的地區，均存在相當程度的第二、三產業增加值投入冗余。

四、結論

(一)經濟發展水平對稅收征管效率有重要影響

經濟決定稅收，經濟不僅決定了稅源的數量與質量，而且還在相當程度上決定了稅收征管效率的高低。綜合效率較高的省份均為經濟上較為發達省份，如上海、北京、廣東、江蘇，而綜合效率低的省份多為經濟欠發達省份。這是因為經濟上發達的地區，稅源數量較充足，稅源質量較好，納稅能力較強，稅務機關的人均征收額自然也較高；不僅如此，經濟上較發達省份的稅務機關有較多的資金用于信息化建設，這些都將極大地促進征管效率的提高。

(二)現有技術的作用并沒有得到充分發揮

1994年以后，稅務機關高度重視稅收信息化建設，以金稅工程為代表的稅收信息管理系統顯著提高了稅務機關的信息化水平。然而在本文測算的30個省(直轄市、自治區)中，只有7個省份的稅收征管處于效率前沿面，其他省份的技術效率均小于1，平均的技術效率為o.827。這說明現有技術的潛能并沒有得到充分發揮。這其中一個重要原因可能是，相當一部分地方的稅務機關過于片面地強調稅收信息化的作用，而忽視了稅務干部主觀能動性與積極性的發揮，未能實現“人”與“機”的有效結合。因而要提高稅收征管效率，必須在充分利用現代信息技術的同時，不斷強化管理手段，做到專業化與信息化的有機結合。

此外，稅務人員數量過于龐大是造成征管效率低下的一個重要原因。我國目前約有80萬名稅務干部，而經濟總量龐大得多的美國在同一時期僅有10萬人從事稅收征管工作(irs，2008)。表3顯示，在本文研究的30個省份中平均冗員為3 945人，這又一次有力地說明建立一個精簡、高效的稅務機構是實現稅收征管效率進一步提高的一個重要前提和基礎。

[參考文獻]

[1]王德祥，李建軍.我國稅收征管效率及其影響因素一基于隨機前沿分析(sfa)技術的實證研究[j].數量經濟技術經濟研究，2009，(4)：152-160.

[2]楊得前，嚴廣樂，李紅.上下級稅務機關間的交易成本與契約選擇[j].稅務與經濟，2006，(3)：79-84.

[3]莊亞珍，陳洪.稅收征管效率影響因素評析[j].稅務研究，2004，(11)：73-74.

[4]盧歡.稅制對稅收征管效率的影響評析[j].財經界，2008，(2)：108-109.

篇（10）

一、引言

近年來，我國稅收收入一直保持高速增長態勢，2008年我國稅收收入達5.42萬億元。1994～2008年稅收收入年均增長16.5％，這一增長比率遠超過了同期gdp的增長率。一個值得探討的問題是，在這一過程中稅收征管效率發揮了怎樣的作用?如何對各地稅收征管的相對效率進行科學的評價?這些問題不僅具有重要的理論意義，而且對相關稅收政策的制定具有重要的參考價值。

稅收征管效率是考核稅收征管工作成效的一個重要方面，是征稅過程本身的效率。它要求在其他條件不變的前提下，稅務機關以盡可能低的投入，取得盡可能多的產出。在實踐中，人們常用征管成本率、人均征收額、稅收計劃完成程度、稅收收入增長率等指標來評價征管效率的高低。但是由于我國各地經濟社會發展不平衡，僅僅依靠這些指標來評價征管效率無疑具有極大的不合理成分。近年來，研究者圍繞征管效率進行了一些有益的探討，研究主要集中在兩個方面：

(一)分析征管效率提高對稅收收入增長的貢獻

研究者所使用的方法大體可以分為兩類：一是采用參數方法對稅收征管效率進行測算。王德祥、李建軍(2009)以隨機前沿函數為基礎的研究發現，稅收征管效率的提高是稅收收入增長速度快于gdp增長的一個重要原因。楊得前(2008)基于1994～2005年間29個省份的面板數據對我國稅收征管效率進行了定量測算，結果表明，在此期間稅收征管效率對稅收增收的貢獻率為28.11％。這類方法基于生產函數理論，通過數據擬合求得模型中各參數，從而計算效率值。主要局限有：其一，設定的生產函數與實際的生產函數可能大相徑庭，從而使最終得到的結果與實際存在較大差距；其二，數據擬合的結果或許不能通過顯著性檢驗，從而使得參數方法無法使用。二是采用非參數方法對稅收征管效率進行測算。非參數法是當前國際上效率測度研究領域的新方法，其優越性在于無需對生產函數的具體形式進行設定。孫靜(2008)基于傳統dea方法對湖北省若干市的稅收征管效率進行了測算。但在其研究中沒有考慮稅源質量這一重要因素對稅收收入的影響。

(二)對影響稅收征管效率因素的探討

莊亞珍、陳洪(2004)、盧歡(2008)、嵇成剛、李小芳(2008)認為影響稅收征管效率的因素主要有稅制因素、經濟社會環境、稅務人員因素、征管技術水平等。

本文則引入dea模型對我國30個省(自治區、直轄市)2007年稅收征管的相對效率進行評價。

二、dea模型及指標選取

(一)dea模型

dea方法又稱數據包絡分析法(data envelopment analysis)，它是由著名運籌學家charnes和coopel等以相對效率為基礎發展起來的一種效率評價方法。因其具有客觀性、不用考慮量綱、分析結果具有明確的經濟意義等優點，其應用領域不斷擴大(吳育華等，2008)。

傳統的dea方法主要有假定規模收益不變的c2r模型和假定規模收益可變的bcc模型，其基本思想如下：

(二)指標選取

征稅過程的實質就是一個投入—產出過程，其投入主要包括稅源數量、稅源質量、稅務機關投入的人力資本的數量、質量、物力及財力，其產出主要有稅收收入、提供的納稅服務及稅收宣傳等。在本文中選取的投入指標有：

1.第二、第三產業增加值。gdp指按市場價格計算的一個國家(或地區)所有常住單位在一定時期內生產活動的最終成果。從宏觀角度來看，gdp是最大的稅源，稅收的實質是對gdp的部分分割。因此，gdp是代表廣義稅源的一個合適指標。但考慮到取消農業稅后，第一產業基本不提供稅收，因而在本文中用第二、第三產業增加值來表示稅源數量。

2.營業盈余占gdp的比重。稅收收入的多少不僅和稅源數量有關系，而且還受稅源質量的影響。例如兩個企業生產同樣的產品，銷售收入都是800萬元，但這兩個企業最終應繳的稅金總額卻不一樣。營業盈余是指一個國家或地區的常住單位創造的增加值扣除勞動者報酬、生產稅凈額和固定資產折舊后的余額。它相當于企業的營業利潤加上生產補貼，但要扣除從利潤中開支的工資和福利等。因此，營業盈余占cdp的比重可以較好地反映一個國家或地區的經濟效益水平。在本文中用其作為稅源質量的變量，該比重越高，表示稅源質量越好。

3.稅務人員數量。實施稅法時由公共部門支付的行政費用，如稅務機關在征稅過程中投入的人力、支付的工資及福利、建造辦公場所的費用及辦公經費等，通常將這些成本稱為管理成本。各地稅務機關投入的人員數量直接影響到管理成本的高低，在本文中將稅務人員的數量作為一個投入指標。

4.大學及以上受教育程度人員的比重。征稅是一個勞動密集型行業，其人員素質的高低直接關系到征管效率的高低，在同樣的辦稅條件下，高素質的人員具有較高的辦事效率。在本文中，用各地稅務人員中大學及以上受教育程度人員所占比重作為人員素質的替代變量。

考慮到各地稅務機關的辦公經費沒有準確的統計數據，在本研究中沒有將其列為投入指標。此外，稅務機關的產出具有多個維度，他們要完成稅收計劃，要依法征稅，應收盡收，要為納稅人提供優質服務，要進行稅收宣傳，應設法減少納稅人的遵從成本等等。但是稅收收入以外的其他產出指標，在度量上存在極大的困難，因而在本文中僅將稅收收入作為稅務機關的產出指標。

三、數據與實證

本文使用2007年30個省(直轄市、自治區)的數據對其稅收征管效率進行測算，其中稅務部門征收的稅收收入，稅務機構人員數、教育程度數據源自《

從表2可以看出，從整體上講，我國各省(直轄市、自治區)的稅收征管效率仍處于一個較低水平，除 上海市的綜合效率為1外，其他地區的綜合效率均小于1，全國綜合效率的平均值為0.386，技術效率的平均值為0.827，稅收征管效率還有很大提升空間。

從表3可以看出，由于稅收征管效率處在一個較低水平，相當一部分潛在的稅源沒有轉化為現實的稅收，其具體表現是在技術效率非有效的地區，均存在相當程度的第二、三產業增加值投入冗余。

四、結論

(一)經濟發展水平對稅收征管效率有重要影響

經濟決定稅收，經濟不僅決定了稅源的數量與質量，而且還在相當程度上決定了稅收征管效率的高低。綜合效率較高的省份均為經濟上較為發達省份，如上海、北京、廣東、江蘇，而綜合效率低的省份多為經濟欠發達省份。這是因為經濟上發達的地區，稅源數量較充足，稅源質量較好，納稅能力較強，稅務機關的人均征收額自然也較高；不僅如此，經濟上較發達省份的稅務機關有較多的資金用于信息化建設，這些都將極大地促進征管效率的提高。

(二)現有技術的作用并沒有得到充分發揮

1994年以后，稅務機關高度重視稅收信息化建設，以金稅工程為代表的稅收信息管理系統顯著提高了稅務機關的信息化水平。然而在本文測算的30個省(直轄市、自治區)中，只有7個省份的稅收征管處于效率前沿面，其他省份的技術效率均小于1，平均的技術效率為o.827。這說明現有技術的潛能并沒有得到充分發揮。這其中一個重要原因可能是，相當一部分地方的稅務機關過于片面地強調稅收信息化的作用，而忽視了稅務干部主觀能動性與積極性的發揮，未能實現“人”與“機”的有效結合。因而要提高稅收征管效率，必須在充分利用現代信息技術的同時，不斷強化管理手段，做到專業化與信息化的有機結合。

此外，稅務人員數量過于龐大是造成征管效率低下的一個重要原因。我國目前約有80萬名稅務干部，而經濟總量龐大得多的美國在同一時期僅有10萬人從事稅收征管工作(irs，2008)。表3顯示，在本文研究的30個省份中平均冗員為3 945人，這又一次有力地說明建立一個精簡、高效的稅務機構是實現稅收征管效率進一步提高的一個重要前提和基礎。

[參考文獻]

[1]王德祥，李建軍.我國稅收征管效率及其影響因素一基于隨機前沿分析(sfa)技術的實證研究[j].數量經濟技術經濟研究，2009，(4)：152-160.

[2]楊得前，嚴廣樂，李紅.上下級稅務機關間的交易成本與契約選擇[j].稅務與經濟，2006，(3)：79-84.

[3]莊亞珍，陳洪.稅收征管效率影響因素評析[j].稅務研究，2004，(11)：73-74.

[4]盧歡.稅制對稅收征管效率的影響評析[j].財經界，2008，(2)：108-109.

篇（11）

二、營改增改革后地方稅收征管變化

（一）征管環境的變化

其一，國地稅的管理格局。長期以來，我國稅收工作由國稅和地稅兩個部門共同實施，國稅與地稅人員和工作量相對均衡，國稅與地稅共同進行稅收征管，保證地方經濟穩步發展的同時，確保國家各項政策的落實。但是，隨著營改增的實施，國稅和地稅機構勢必會產生重大調整，其中，地稅系統將面臨著嚴峻的困難，在主體稅源的帶動作用缺失下將迎來全新的挑戰；另一方面國稅機構也會進行適當調整，國地稅共同征管的格局將會被打破，但這也是營改增的必然結果。其二，地方政府的關注度。 稅收與地方經濟建設和發展關系密切，營改增政策的實施勢必會對地方政府的財政收入造成影響，而地方政府對于營改增所投入的關注力度近年來也逐步加強。

（二）征管環節的變化

其一，稅源監控管理問題。受經濟、稅收政策的影響，以及內部管理水平的差異，涉稅信息在匯總過程中往往無法保證稅收統計結果的準確性和真實性，諸多匯總問題將給稅收管理部門帶來較大的征管難度。此外，目前國內許多企業都存在跨行業經營行為，除了主營業務之外，企業還經營其他項目。由于增值稅稅率上的差距，企業為降低稅收負擔，可能會直接轉移收入項目，以達到減少稅款的目的，此舉必然造成稅收征管機構監管難度提升。其二，發票管理問題。發票虛開、代開問題較為嚴重，這將對地方稅收增長帶來巨大阻礙。同時，國內稅率設定為不同行業的稅率有著一定的差距，使得企業拆分經營的可能性增大。而企業一旦拆分經營，交由其他行業的企業代開發票，將導致業務的真實性無從查起，造成大量稅收無端流失。

三、營改增后地方稅收征管應對思路

（一）出臺補充政策

營改增政策的試點和實施，對地方原有稅收征管工作影響眾多。對此，必須要出臺對應的補充政策，以提升營改增政策實施的平穩性，減少稅收征管難度；要在原有劃轉增值稅的基礎上，將企業增值稅和所得稅進行一并劃轉，以協調國稅和地稅部門工作負擔，強化稅源監管；要加強對國外增值稅政策的借鑒和學習，對國際上統一標準稅率予以深度解讀和研究，以進一步優化目前國內增值稅的稅率層次，降低行業之間的稅負差異問題；要統一稅率標準，在保證稅收簡單、便捷的同時，加快營改增政策的深化和落實，推動我國稅收整體改革步伐。

（二）推動征管規范化

首先，稅收部門應該保證稅收征管信息的有效性和完善性，采取地毯式排查方法，與工商部門聯合進行信息的比對，在線上、線下公示各種信息，做好信息的更新和完善工作。其次，必須要加強對信息準確性的核查，對各行業的重復信息、虛假信息和垃圾信息予以剔除，并對錯誤信息進行校正和修訂，以保證信息的整體質量。

（三）改善稅收環境