緒論：寫作既是個人情感的抒發(fā)，也是對學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇大數(shù)據(jù)在審計中的應(yīng)用范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

【中圖分類號】R857.3 【文獻標(biāo)志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）05-0129-02

1 相關(guān)概念

大數(shù)據(jù)是一個廣泛的概念，見仁見智。它可以被理解為一個數(shù)據(jù)集。容量大，類型多，來源分散，存取速度快，應(yīng)用價值高，發(fā)現(xiàn)新知識，創(chuàng)造新價值，提升新信息技術(shù)和服務(wù)格局。大數(shù)據(jù)技術(shù)的意義不僅僅在于掌握海量的數(shù)據(jù)信息，更重要的是通過數(shù)據(jù)的處理來實現(xiàn)增值。

審計是一種對經(jīng)濟行為實施監(jiān)督的過程活動，《審計法》規(guī)定了國家審計機關(guān)的審計監(jiān)督職能。根據(jù)法律、法規(guī)和相關(guān)政策規(guī)定，公共投資審計是國家審計內(nèi)容的重要組成部分。公共投資審計不僅能夠督促建設(shè)單位增強項目管理和資金合理合法使用，而且能夠增強投資效益，貫徹落實國家宏觀經(jīng)濟政策，推進反腐倡廉的建設(shè)。

2 大數(shù)據(jù)信息技術(shù)在公共投?Y審計中應(yīng)用的現(xiàn)狀

公共投資審計應(yīng)用大數(shù)據(jù)信息技術(shù)主要是通過比較行為的方式方法，采集各項數(shù)據(jù)，比較分析數(shù)據(jù)差異，形成審計證據(jù)。對于公共投資項目審計，結(jié)合大數(shù)據(jù)信息技術(shù)和審計監(jiān)督活動，將產(chǎn)生巨大的綜合效益。國家審計機關(guān)做了很多有益的探索，按照總體分析、系統(tǒng)研究、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核實的模式，對文件檢查記錄，執(zhí)行情況，實施分析等方面，不同程度地采取了信息化審計技術(shù)，這對公共投資審計應(yīng)用大數(shù)據(jù)信息技術(shù)積累了有效的實踐經(jīng)驗。[1]

2.1 投資建設(shè)項目局部大數(shù)據(jù)信息技術(shù)運用

因為每個投資項目都有具體的設(shè)計文件來定義其用途，所以項目的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、形狀、功能都不一樣。同時，建設(shè)項目的實物形態(tài)和各個地區(qū)以及時點所組成的投資費用存在差異，導(dǎo)致建設(shè)項目投資千差萬別。因此，只有通過特殊程序，編制概算、預(yù)算、預(yù)算、合同價款和結(jié)算價格和竣工決算等動態(tài)控制投資，各項目分別獨立計算、投資，這也給大數(shù)據(jù)信息技術(shù)在投資審計的應(yīng)用帶來障礙。

結(jié)合投資項目個體差異大的特點，我們在投資審計工作實踐中積極探索引入大數(shù)據(jù)信息技術(shù)，局部運用成效顯著。某高速公路投資項目，共有15個主線施工合同段，工程內(nèi)容和條件相對類似。審計組采集建設(shè)業(yè)主HCS公路建設(shè)管理系統(tǒng)中的電子數(shù)據(jù)。首先，進行數(shù)據(jù)整理，包括項目類別、合同編號、合同的名稱、合同類型、合同單位、簽約時間、結(jié)束時間、原合同金額，合同的管理，累計數(shù)額、支付金額、單位名稱、單位地址、監(jiān)督單位、業(yè)主單位、招標(biāo)信息、單價信息、分部分項工程量、價格數(shù)據(jù)表等。根據(jù)獲得合同管理數(shù)據(jù)，投標(biāo)報價數(shù)據(jù)，估價測量數(shù)據(jù)，中間計量支付、末次計量支付、變更數(shù)據(jù)、結(jié)算書數(shù)據(jù)。工程計量計價明細表一般包含名稱、代碼、報價單項、單價、數(shù)量等信息。審計組再利用縱橫SmartCost公路工程造價系統(tǒng)，將異常新增單價和計量數(shù)據(jù)、變更較大的項目進行篩選核實分析，能夠迅速鎖定疑點。審計組對全線所有施工合同段的某共性單價如C30混凝土擋墻單價進行采集，進行加權(quán)平均，計算出C30混凝土擋墻在本工程平均水平單價。一方面可以設(shè)定C30混凝土擋墻平均單價10%、20%和30%增幅界限單價，之外的單價為不同程度異常情況，鎖定審計疑點。另一方面可對比某施工合同段提出的C30混凝土擋墻新增單價，高于平均單價合理幅度之外也要分析原因。[2]

2.2 不同公共投資項目之間實現(xiàn)大數(shù)據(jù)聯(lián)動分析

行業(yè)內(nèi)不同投資建設(shè)項目的大數(shù)據(jù)信息之間存在相對固定的對應(yīng)關(guān)系，如水利、房屋建筑、公路等行業(yè)的類似項目，其分部分項工程量的定額消耗水平是相對固定的，存在差異的是地區(qū)和時點價格差異，對投資項目的各種數(shù)據(jù)進行規(guī)范化、標(biāo)準化統(tǒng)計分析，如果有不正常的項目不符合這種邏輯關(guān)系，就可以作為審計疑點。如對公租房項目，將某市建成的20個公租房項目數(shù)據(jù)進行綜合分析，可以得出每個項目的綜合投資指標(biāo)、建安造價指標(biāo)、土石方造價指標(biāo)、基礎(chǔ)造價指標(biāo)、房建主體造價指標(biāo)、水電安裝造價指標(biāo)、裝飾造價指標(biāo)、環(huán)境配套設(shè)施造價指標(biāo)、每平方鋼材、水泥、商品混凝土、空心砌塊等綜合消耗量指標(biāo)。進而也可以得出平均水平的各項指標(biāo)參數(shù)。剔除不同項目間存在的建設(shè)時點、區(qū)域位置、配套設(shè)施、周邊環(huán)境等影響因素，如某公租房項目個別指標(biāo)突兀，鋼筋105kg/m2/混凝土0.77m3/m2，而平均水平指標(biāo)為：鋼筋75kg/m2/，砼0.47m3/m2。該公租房項目即可確定為審計重點[3]。

2.3 投資項目建設(shè)管理問題綜合大數(shù)據(jù)分析

篇（2）

[中圖分類號] F230 [文獻標(biāo)識碼] B

一、大數(shù)據(jù)的有關(guān)概念與特征

1.“大數(shù)據(jù)時代”下CPA審計的概念

大數(shù)據(jù)作為一項新的技術(shù)革命，它給人們帶來了大量的數(shù)據(jù)，科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)新，是信息產(chǎn)業(yè)的新現(xiàn)象。大數(shù)據(jù)具有大容量、多樣性、速度性和價值性。大容量指的是數(shù)據(jù)的數(shù)量級的功能，是一個收集的大數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)的來源是廣泛和大量的。多樣性是指大數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)類型呈現(xiàn)多樣化的特點，多樣化指的是數(shù)據(jù)的產(chǎn)生和傳播，因此可以說，在大數(shù)據(jù)時代，信息的生產(chǎn)者和傳播者是每一個人的日常。速度特征是指相對于傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)時效性和數(shù)據(jù)的分析，大數(shù)據(jù)時代，信息通信速度，數(shù)據(jù)“保存期更短”。價值特點和前三個特點不盡相同，它表明了時代的大數(shù)據(jù)信息和數(shù)據(jù)除了量的優(yōu)勢，而且是一個質(zhì)的保證，這里指數(shù)據(jù)的價值性和準確性。“大數(shù)據(jù)”概念下數(shù)據(jù)是可以拓展的、可估值的、開放性的，這些特性區(qū)分了大數(shù)據(jù)和傳統(tǒng)數(shù)據(jù)。目前我國互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的快速發(fā)展，大數(shù)據(jù)時代已涉及到審計工作的各個方面。

2.CPA審計在“大數(shù)據(jù)時代”下的特征

由于社會各屆的積極參與，“大數(shù)據(jù)”才可能成為一個時代。大數(shù)據(jù)時代的到來也將代表信息社會的到來，因此，審計學(xué)科也要積極參與這一新時代，以品味時代的甜蜜，行業(yè)的積極調(diào)整。大數(shù)據(jù)時代下的注冊會計師審計主要靠云計算信息技術(shù)審核，也被稱為云審計。文峰（2011）指出，當(dāng)越來越多的企業(yè)提供云服務(wù)，越來越多的企業(yè)采用云服務(wù)。秦榮盛（2014）指出，“云計算”或?qū)徲嫊徲嫯a(chǎn)生深遠影響的大數(shù)據(jù)，將逐步改變審計技術(shù)和方法。因此，作為注冊會計師審計和認證服務(wù)的事務(wù)，也應(yīng)該使用云計算的概念，以提高審計技術(shù)和方法。

二、大數(shù)據(jù)時代CPA審計工作面臨的挑戰(zhàn)

1.大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計工作的有效性和完整性受到挑戰(zhàn)

大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計中逐步應(yīng)用，審計成果不僅有審計報告，還有大量有價值的信息和數(shù)據(jù)，這些都可以提供給被審計單位完善管理和內(nèi)部控制審計，從而更廣泛的應(yīng)用審計成果應(yīng)用。審計工作中獲取的大量數(shù)據(jù)和有關(guān)資料進行總結(jié)，可以有效地獲取企業(yè)財務(wù)、經(jīng)營管理和制度設(shè)計等方面的內(nèi)在規(guī)律和發(fā)展方向。通過大數(shù)據(jù)技術(shù)，我們可以分析被審計單位與審計問題、注冊會計師與審計成果，進一步采用信息技術(shù)數(shù)據(jù)化處理，形成審計應(yīng)用數(shù)據(jù)庫，在下一次審計活動中，注冊會計師就可以根據(jù)審計計劃，通過紀錄信息有針對性地按照審計目標(biāo)進行審計。

2.大數(shù)據(jù)環(huán)境給審計思維模式帶來挑戰(zhàn)

一些傳統(tǒng)的審計方法，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下不再合適，例如傳統(tǒng)的抽樣審計。因此審計抽樣方法應(yīng)該向總體審計方法轉(zhuǎn)變。之前沒有對所有數(shù)據(jù)進行訪問、處理和分析，審計方式的思維方式是以小樣本性質(zhì)和隨機抽樣分析的方式來進行，根據(jù)樣本分析結(jié)果來推斷審計對象的總體情況，審核過程更依賴審計抽樣方法。但在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，它可以收集和分析整個領(lǐng)域的數(shù)據(jù)，是一種組織和分析所有數(shù)據(jù)的通用審計方法。因此在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，注冊會計師審計單位要檢查所有相關(guān)數(shù)據(jù)，將審計工作與云審計有效整合，逐步形成審計模式的整體思路。這種基于整體審計模式的思維方式，將為會計師事務(wù)所的審計工作帶來巨大的挑戰(zhàn)。

3.傳統(tǒng)的審計技術(shù)和審計方法面臨挑戰(zhàn)

經(jīng)過多年的逐步的創(chuàng)新和多元化發(fā)展，傳統(tǒng)的審計工作積累了很多有效的審計手段和審計技術(shù)。例如，控制測試常用的觀察，訪談，業(yè)務(wù)流程描述，而且通過測試，實質(zhì)性測試，檢查，庫存，確認等。但是，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，許多傳統(tǒng)的方法都面臨著巨大挑戰(zhàn)，審計技術(shù)和方法必須在技術(shù)創(chuàng)新和變革的不斷進步中進行。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)存儲、數(shù)據(jù)處理和分析技術(shù)將不斷涌現(xiàn)，如果繼續(xù)使用傳統(tǒng)的審計手段和審計技術(shù)，就會降低工作效率，如果要有效利用分布式結(jié)構(gòu)、云數(shù)據(jù)庫、聯(lián)網(wǎng)審計等多種技術(shù)手段，就需要不斷提高審計能力。

4.大數(shù)據(jù)時代基于相關(guān)分析的審計證據(jù)收集面臨挑戰(zhàn)

在審計證據(jù)收集中，通過因果關(guān)系分析收集到的審計證據(jù)，傳統(tǒng)的思維方式是建立在因果關(guān)系的基礎(chǔ)上，對大數(shù)據(jù)的分析更會利用相關(guān)分析發(fā)現(xiàn)和收集審計證據(jù)。大數(shù)據(jù)技術(shù)從審計技術(shù)角度看，提供了一個從未有過的跨域，可用于量化的相關(guān)審計信息的維度，可以記錄大量的分析。大數(shù)據(jù)分析也還是沒有改變審計事項之間的關(guān)系，然而大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的關(guān)系開發(fā)與利用，使得數(shù)據(jù)分析的因果關(guān)系減少了，而是更多的傾向于應(yīng)用程序的基礎(chǔ)上的相關(guān)的數(shù)據(jù)分析。大數(shù)據(jù)分析的重要特征是基于相關(guān)性分析的證明。這對注冊會計師來說，因為長期依賴因果關(guān)系進行審計證據(jù)的收集和發(fā)現(xiàn)，著實面臨重大的挑戰(zhàn)。

三、大數(shù)據(jù)時代下CPA審計工作的應(yīng)對策略

1.加快大數(shù)據(jù)審計技術(shù)應(yīng)用的法規(guī)建設(shè)

大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用要成為會計師事務(wù)所依法審計的依據(jù)，必須有一個符合其發(fā)展規(guī)律的法規(guī)支撐。云審計數(shù)據(jù)采集與存儲系統(tǒng)的標(biāo)準化和審計數(shù)據(jù)分析結(jié)果及相關(guān)電子證據(jù)的法律地位，是大數(shù)據(jù)技術(shù)在注冊會計師審計中必須解決的問題。這是大數(shù)據(jù)技術(shù)充分發(fā)揮其在注冊會計師審計中的重要作用的前提。目前，云計算技術(shù)還缺乏相關(guān)的法律法規(guī)，大數(shù)據(jù)計算技術(shù)的合法化是大數(shù)據(jù)面臨的一個重要而緊迫的問題，尤其是數(shù)據(jù)的安全性和保密性。因此，利用大數(shù)據(jù)進行注冊會計師審計必須建立一個新的審計制度或準則，而且應(yīng)該特別強調(diào)大數(shù)據(jù)審計中的審計師的責(zé)任。

2.建立行業(yè)層面大數(shù)據(jù)審計分析平臺

如果要在審計中實現(xiàn)大數(shù)據(jù)的應(yīng)用，需要建立大數(shù)據(jù)分析平臺。大數(shù)據(jù)審計分析平臺建設(shè)有兩條路徑選擇：一是中國注冊會計師協(xié)會審計數(shù)據(jù)資源的集合，可以滿足注冊會計師的審計服務(wù)需求，云存儲架構(gòu)和云計算技術(shù)作為基礎(chǔ)，直接構(gòu)建注冊會計師行業(yè)級數(shù)據(jù)審計分析平臺；二是建立省級和市級的注冊會計師行業(yè)數(shù)據(jù)審計分析平臺。在此基礎(chǔ)上，各省、市注冊會計師行業(yè)的大數(shù)據(jù)審計分析平臺整合到注冊會計師行業(yè)審計數(shù)據(jù)分析平臺。如果沒有行業(yè)監(jiān)管，那么審計市場將是一個混亂。因此，加強對行業(yè)的監(jiān)督管理，也是一項必要性工作，包括行業(yè)協(xié)會的監(jiān)管和行業(yè)自律監(jiān)管。最好由行業(yè)協(xié)會或行業(yè)主管部門和領(lǐng)導(dǎo)的創(chuàng)立，聘請第三方進行數(shù)據(jù)維護，這樣同時有利于研發(fā)投入審計技術(shù)。

3.推動大數(shù)據(jù)審計分析模型和審計軟件的開發(fā)

行業(yè)不同需要的大數(shù)據(jù)分析模型和發(fā)展環(huán)境也不同，注冊會計師審計行業(yè)需要加強對大數(shù)據(jù)分析模型的研究和軟件開發(fā)，其中要結(jié)合著自身特點。大數(shù)據(jù)審計分析平臺能夠真正發(fā)揮注冊會計師審計領(lǐng)域的作用，關(guān)鍵是要有多個可以有效解決實際問題的數(shù)據(jù)挖掘分析模型或系統(tǒng)審計軟件。詳細的合作方式應(yīng)審核實踐專家提供的審核問題需要解決和明確的前瞻性需求，由專家在學(xué)術(shù)研究中和數(shù)據(jù)分析工作中加強數(shù)據(jù)分析數(shù)學(xué)模型的構(gòu)建和相關(guān)軟件的研發(fā)。

4.加強對大數(shù)據(jù)的理解和應(yīng)用能力

大數(shù)據(jù)時代是一個新的視野，它將轉(zhuǎn)變生活方式，工作和思維方式，在這場巨大的技術(shù)革命中，能夠抓住機遇的人，就能成為大數(shù)據(jù)或強大的數(shù)據(jù)分析計算能力的擁有者，就可以在未來的競爭中取得勝利。但是，只有審計經(jīng)驗和少量的數(shù)據(jù)信息或簡單的數(shù)據(jù)來進行審核工作，勢必會增加審計風(fēng)險。因此在大數(shù)據(jù)時代，會計師事務(wù)所必須制定長期戰(zhàn)略目標(biāo)、加強對大數(shù)據(jù)的全面認知，將云審計納入事務(wù)所的使命和戰(zhàn)略目標(biāo)，從而實現(xiàn)長遠利益。而且可以針對個別項目進行大數(shù)據(jù)審計試點，以培養(yǎng)出更加具有數(shù)據(jù)分析能力的專業(yè)的審計人員。

四、結(jié)語

總之，大數(shù)據(jù)技術(shù)的不斷發(fā)展給審計工作帶來了新的契機，使審計工作走向精細、科學(xué)、高效，這就要求審計人員在面對新時期的具體工作時，應(yīng)該樹立持續(xù)發(fā)展的理念，抓住大數(shù)據(jù)技術(shù)對審計工作帶來的契機，不斷在審計思路和審計方法上進行創(chuàng)新，最大限度地利用大數(shù)據(jù)帶來的機遇，爭取不斷提高注冊會計師在大數(shù)據(jù)時代的執(zhí)業(yè)能力。

[參 考 文 獻]

[1]文峰.云計算與云審計――關(guān)于未來審計的概念與框架的一些思考[J].中國注冊會計師，2011（2）：34-36

篇（3）

本文系河北省審計廳2016年重點科研課題：“基于云計算服務(wù)平臺的大數(shù)據(jù)審計系統(tǒng)研究”中期研究成果（項目編號：201604）

中圖分類號：F239.1 文獻標(biāo)識碼：A

收錄日期：2017年5月16日

一、引言

大數(shù)據(jù)已經(jīng)成為當(dāng)前一個十分流行并熱門的話題，大數(shù)據(jù)時代走進人們的生活，也將成為一個不可抵擋的趨勢。但是，伴隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，硬件、軟件技術(shù)突飛猛進，互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)平臺服務(wù)迅猛發(fā)展，審計的工作方向會發(fā)生什么樣的變化，審計工作⒚媼儺亂宦值幕遇還是巨大的風(fēng)險，都非常值得思考。

二、理論分析

（一）云審計的含義和特點

1、云審計的含義。維基百科給云計算下的定義是：云計算將IT相關(guān)的能力以服務(wù)的方式提供給用戶，允許用戶在不了解提供服務(wù)的技術(shù)、沒有相關(guān)知識以及設(shè)備操作能力的情況下，通過Internet獲取需要服務(wù)。將云計算技術(shù)嵌入到審計工作中，便產(chǎn)生了“云審計”的概念。

2、云審計的特點。云計算技術(shù)在審計過程中的運用，在很大程度上促進了審計技術(shù)的重要變革。我們將云審計與傳統(tǒng)審計做對比，來分析云審計所具有的特點：（1）在傳統(tǒng)審計中，審計人員需要在數(shù)據(jù)信息的收集和整理等體力勞動上消耗較多的時間。而在云審計的過程中，審計人員可以把信息儲存在“云”上，大家可以通過網(wǎng)絡(luò)終端，將需要的信息快速地整理匯總，并進行一系列的網(wǎng)絡(luò)任務(wù)的分配，大大節(jié)省了等待的時間，實現(xiàn)審計時間的合理有效利用；（2）在傳統(tǒng)審計中，審計人員需要解決由于審計軟件的差異造成的系統(tǒng)不兼容的情況，而在云審計的過程中，專業(yè)的云軟件服務(wù)商的使用解決了傳統(tǒng)審計中各審計單位獨立完成所帶來的兼容性問題。另外，只需要通過一個簡單云端就可以替代傳統(tǒng)審計中大量的基礎(chǔ)設(shè)施的投入；（3）在傳統(tǒng)審計中，審計人員會把收集整理的數(shù)據(jù)和資料進行分類匯總，然后存儲到各自的手中，其他的人員調(diào)閱查看，只能向相關(guān)的資料保管人索要。而在云審計中，資料會被分類匯總，存儲在“云”這個巨大的資源平臺上，審計人員通過網(wǎng)絡(luò)云端，便可以實現(xiàn)資料的共享，節(jié)省了大量的時間。

（二）大數(shù)據(jù)的含義。大數(shù)據(jù)，或稱巨量資料，指的是需要新處理模式才能具有更強的決策力、洞察力和流程優(yōu)化能力的海量、高增長率和多樣化的信息資產(chǎn)。大數(shù)據(jù)具有4V特點，即Volume（大量）、Velocity（高速）、Variety（多樣）、Value（價值）。

（三）大數(shù)據(jù)、云計算對云審計的影響。隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展與完善，審計技術(shù)也在不斷地得以發(fā)展與完善。大數(shù)據(jù)、云計算等先進技術(shù)的出現(xiàn)給審計帶來的影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1、持續(xù)審計方式得以不斷完善和發(fā)展。在大數(shù)據(jù)背景下，信息技術(shù)的不斷發(fā)展和演進推動了審計方式的變化，持續(xù)審計實現(xiàn)了技術(shù)上的可行性，在一定程度上解決了審計結(jié)果滯后性的問題。同時，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與審計技術(shù)能夠很好地融合在一起，也將更有利于某些特定行業(yè)對審計工作結(jié)果的需求實現(xiàn)。

2、總體審計模式的應(yīng)用與發(fā)展。在大數(shù)據(jù)技術(shù)的支持下，審計人員可以利用一系列的先進手段，實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的搜集、整理以及分類匯總，使審計人員可以更好地建立一種總體的審計模式，從而實現(xiàn)審計的革命性變革，做到有效地規(guī)避抽樣審計帶來的審計風(fēng)險。而且通過大數(shù)據(jù)的利用，可以更全面地搜集數(shù)據(jù)，對數(shù)據(jù)做到更加細微、全面、深層次的分析，幫助審計人員發(fā)現(xiàn)以前未發(fā)現(xiàn)的問題。

3、審計成果的綜合運用得以不斷發(fā)展與完善。在大數(shù)據(jù)背景下，審計人員不但可以提供完整的審計報告，而且可以將收集的資料進行整理匯總并加以分析，為被審計單位提供足夠的信息，使他們可以更好地對企業(yè)進行經(jīng)營管理。

三、大數(shù)據(jù)背景下云審計所面臨的風(fēng)險

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展，大數(shù)據(jù)以及云計算技術(shù)在審計領(lǐng)域的不斷應(yīng)用，對我國的審計技術(shù)以及審計方式產(chǎn)生了很大的影響，大大提高了審計的工作效率，但是仍存在一定的風(fēng)險，需要引起大家的注意。

（一）數(shù)據(jù)的安全性難以控制。云審計，需要在大數(shù)據(jù)背景下，利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和計算機技術(shù)，并結(jié)合相應(yīng)的審計軟件才可以得以進行。然而，在大數(shù)據(jù)的背景下，數(shù)據(jù)存儲在云端，便需要考慮由此帶來的存儲風(fēng)險；而網(wǎng)絡(luò)是一個龐大的環(huán)境，可以存儲海量的數(shù)據(jù)，但有利就有弊，仍需要考慮網(wǎng)絡(luò)在數(shù)據(jù)存儲上帶來的巨大風(fēng)險。面對網(wǎng)絡(luò)存在的安全漏洞，黑客趁機而入，由此產(chǎn)生各種新型的網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險。

（二）缺乏綜合性的審計人才。隨著經(jīng)濟發(fā)展的步伐加快，各方對審計工作的質(zhì)量要求也在提高，審計的工作量也在慢慢加大。但事實表明，當(dāng)前我國高校中設(shè)置審計專業(yè)的機構(gòu)較少，專業(yè)人才缺乏，而大多數(shù)從事審計工作的人都是從會計專業(yè)走出來的，雖然會計、審計兩個專業(yè)根源上有相通之處，但是畢竟工作的出發(fā)點截然不同，會計人員對審計知識的整體認知度較低，再加上如果并沒有足夠的審計工作積累，審計效果一定存在不足；而在大數(shù)據(jù)的背景下，審計人員若只是單純的了解審計知識，已經(jīng)無法滿足審計工作的需要。審計人員需要將計算機知識與審計知識相結(jié)合，融合在一起，這樣才能滿足新時代背景下對審計人員的技能要求，而現(xiàn)在這樣兩種能力兼具的人才在審計人才中的占比仍然較少。

（三）審計軟件的開發(fā)和使用存在限制。一個審計軟件的開發(fā)與使用，前期一定需要投入大量的人力、物力和財力，后期才可以得到正常的運轉(zhuǎn)。而使用審計軟件較多的單位，他們在承接一項審計事務(wù)時，收取的費用較低，與前期高額的費用形成鮮明的對比，使得一些規(guī)模較小的單位無法支撐這些審計軟件的合理使用，更無法獨立地對審計軟件進行后期的維護。 四、大數(shù)據(jù)背景下審計風(fēng)險防范措施

（一）重視數(shù)據(jù)安全。審計人員涉及到眾多的數(shù)據(jù)，而且好多數(shù)據(jù)屬于企業(yè)的核心數(shù)據(jù)，其安全性直接關(guān)系到國家的經(jīng)濟安全與社會穩(wěn)定，其保密性尤其重要。面對當(dāng)前的局面，應(yīng)對云審計存在的數(shù)據(jù)安全問題，需做出以下防范措施：

1、提高數(shù)據(jù)的加密程度。對于數(shù)據(jù)的傳輸與存儲，必須做到嚴格的加密。公司底端的人員較多、較雜，發(fā)生數(shù)據(jù)外泄的情況相對來說較多。對數(shù)據(jù)的查看與使用，設(shè)置不同的權(quán)限，使不同的角色對數(shù)據(jù)的使用與查看具有不同的限制，做到角色分類明確，可以較好地保證數(shù)據(jù)的安全。

2、提高軟件系統(tǒng)的安全系數(shù)。大數(shù)據(jù)背景下，云審計主要利用審計軟件進行運作，審計軟件的安全系數(shù)直接關(guān)系到數(shù)據(jù)的安全存儲。而為了有效地避免存儲在云端的數(shù)據(jù)發(fā)生外泄以及云端出現(xiàn)病毒入侵的現(xiàn)象，我們應(yīng)該提高審計軟件的安全系數(shù)，提前防范此類事件的發(fā)生。

3、規(guī)范數(shù)據(jù)的存儲。在傳統(tǒng)審計中，對于一些數(shù)據(jù)我們會做專門的分類，在云審計過程中，我們更應(yīng)該如此，對于審計數(shù)據(jù)，我們應(yīng)該分類整理存儲，對于一些重要的審計數(shù)據(jù)，我們更應(yīng)該做一些隔離操作，由此以來做到信息的高度保密。

（二）培養(yǎng)專業(yè)化的審計人才團隊。針對當(dāng)前的審計團隊的現(xiàn)狀，各大高校應(yīng)該開設(shè)審計專業(yè)，培養(yǎng)審計專業(yè)的優(yōu)秀人才。在校期間，各大高校應(yīng)該增設(shè)模擬審計實訓(xùn)室，使大學(xué)生在校期間就可以提前體驗審計的一些流程與操作。另外，各大高校可以定期舉行大學(xué)生入企業(yè)實習(xí)，或者聘請會計師事務(wù)所著名的審計人員來校講解在審計的實際操作中會遇到的各種問題以及應(yīng)對措施，使大學(xué)生在沒有走出校門前，就可以積累一定的實踐能力。在真正走出校門的那一刻，可以更好更快地投入到工作中去。另外，由于當(dāng)前大數(shù)據(jù)、云計算的迅速發(fā)展，各大高校和機構(gòu)也應(yīng)考慮加大對計算機、大數(shù)據(jù)、云計算等先進專業(yè)技術(shù)的培訓(xùn)，盡最大的努力為社會培養(yǎng)出兼具審計知識、計算機知識的綜合性人才，這也是時代的要求。

（三）完善審計軟件的開發(fā)和使用。首先，面對審計軟件費用較高與審計單位承接的業(yè)務(wù)收費不成正比的情況，我們應(yīng)該降低審計軟件在開發(fā)與維護階段所產(chǎn)生的費用。一項新的審計軟件，前期的開發(fā)肯定會耗費巨大，我們應(yīng)加大宣傳力度，使更多的審計單位都能夠使用這款新開發(fā)的審計軟件，做到開發(fā)費用的平攤，以便可以做到有效地降低審計軟件的使用費用，降低審計成本；其次，對于國內(nèi)審計軟件開發(fā)技術(shù)的落后，我們應(yīng)該加強對國外先進技術(shù)的學(xué)習(xí)和借鑒，合理地運用到自己的審計軟件的開發(fā)當(dāng)中去，國家也應(yīng)該大力支持軟件技術(shù)的學(xué)習(xí)，加大扶持力度，給先進的技術(shù)人才提供強有力的資金支持，打破現(xiàn)有的軟件競爭機制，加大軟件的競爭機制，提高我國的軟件開發(fā)技術(shù)水平。

（四）完善審計取證方法。面對當(dāng)前形勢下審計取證困難的困擾，應(yīng)當(dāng)對大數(shù)據(jù)背景下的審計取證方法加以改進和完善。首先，在審計軟件開發(fā)的過程中，對審計軟件的接口進行統(tǒng)一，對相關(guān)的單位和部門進行規(guī)范，使被審計單位在日常信息的保留過程中，就以規(guī)范格式進行存儲，便于審計人員提高工作效率，更加有效地進行審計；其次，要實時地對數(shù)據(jù)進行測試，確保數(shù)據(jù)可以達到及時有效的保存，確保數(shù)據(jù)具有時效性，使審計人員可以及時的、隨時的對被審計單位進行審計；最后，審計人員應(yīng)該加強對被審計單位的各項溝通，與被審計單位打好感情牌，這樣在進行審計的時候，有利于便捷的得到需要審計的信息，減少信息收集的困難性。

主要參考文獻：

[1]秦榮生.大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)對審計的影響研究[J].審計研究，2014.6.

[2]魏祥健.云平臺架構(gòu)下的協(xié)同審計模式研究[J].審計研究，2014.6.

[3]程平，白沂，賀灝璁.云會計環(huán)境下基于COBIT標(biāo)準的大數(shù)據(jù)審計研究[J].會計之友，2016.4.

[4]艷玲.云審計――審計信息化的發(fā)展趨勢[J].商業(yè)會計，2013.

[5]郝丹煬.淺談金融大數(shù)據(jù)的機遇與挑戰(zhàn)[J].時代金融，2015.11.

[6]周迎，曾凡，黃昊.淺談云計算在醫(yī)療衛(wèi)生信息化建設(shè)中的應(yīng)用前景[J].中國醫(yī)學(xué)教育技術(shù)，2010.

[7]陳偉，Wally Smieliauskas.云計算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計實現(xiàn)方法探析[J].審計研究，2012.3.

篇（4）

（一）傳統(tǒng)CPA審計與大數(shù)據(jù)CPA審計的對比

傳統(tǒng)審計主要以手動操作，紙質(zhì)環(huán)境為主，來進行審計。大數(shù)據(jù)審計則利用了更多新技術(shù)，兩者的異同點可分析如下。

1.相同點

傳統(tǒng)CPA審計與大數(shù)據(jù)CPA審計都必須以《注冊會計師法》以及相關(guān)準則作為業(yè)務(wù)標(biāo)準和職業(yè)規(guī)范，以相關(guān)的法律法規(guī)和會計準則作為判斷被審計單位的財政收支是否合法的標(biāo)準。并且無論是傳統(tǒng)還是大數(shù)據(jù)審計，其審計過程都必須經(jīng)過籌備、實施與報告這三個階段，通過調(diào)查了解、簽訂業(yè)務(wù)約定書、評估內(nèi)控、確認重要性水平、分析審計風(fēng)險、編制計劃、對被審計單位內(nèi)控進行測試、對報表實行實質(zhì)性測試、整理在審計業(yè)務(wù)中收集到的審計證據(jù)、稽核工作底稿、形成審計意見、編制報告等基本審計程序來發(fā)表審計意見。

2.不同點

從審計證據(jù)上來說，傳統(tǒng)CPA審計主要存在于紙質(zhì)上，通過查找被審計單位的賬本和相關(guān)資料來獲取審計證據(jù)，而大數(shù)據(jù)CPA審計則減少了繁雜的紙質(zhì)任務(wù)，經(jīng)遠程技術(shù)在對被審計單位進行收集審計證據(jù)；從審計程序上來說，傳統(tǒng)CPA審計主要依賴于傳統(tǒng)審計程序，而大數(shù)據(jù)CPA審計則加入了更多技術(shù)上的支持，使其更加便利；從審計方法上來說，傳統(tǒng)CPA審計方法是抽樣審計，大數(shù)據(jù)CPA審計則可以進行總體審計；從審計時間上來說，傳統(tǒng)CPA審計是定期進行審計，大數(shù)據(jù)CPA審計更多采用了實時審計；從內(nèi)部控制上來說，傳統(tǒng)CPA審計要求被審計單位人工操作，大數(shù)據(jù)CPA審計要求被審計單位采用自動化控制；從工作職員來說，傳統(tǒng)CPA審計人員需要專業(yè)技能，而大數(shù)據(jù)CPA審計要求審計人員掌握操作這些信息技術(shù)的能力；從審計思維上來說，傳統(tǒng)CPA審計先需要分析審計對象的每個部分，再對其整合，總結(jié)，大數(shù)據(jù)CPA審計打破了傳統(tǒng)審計思維，掌握審計對象，分析數(shù)據(jù)然后進行總體評價；從審計風(fēng)險上來說，傳統(tǒng)CPA審計因為主要是抽樣審計所以存在的風(fēng)險較多，大數(shù)據(jù)CPA審計實現(xiàn)了總體審計，在一方面減少了抽樣審計風(fēng)險；從審計質(zhì)量上來說，傳統(tǒng)CPA審計不能保障審計數(shù)據(jù)的全面而大數(shù)據(jù)CPA審計使審計人員能運用計算機技術(shù)避免人工誤差，使審計對象更加全面完整，審計質(zhì)量也變得更高。

（二）大數(shù)據(jù)CPA審計的基本特征

因為有大數(shù)據(jù)的支持，總體審計得以實現(xiàn)，即使面對大量樣本，也不再使用抽樣的方法，使審計風(fēng)險降低，審計結(jié)果的準確性提高。大數(shù)據(jù)使得被審計單位可以利用外部數(shù)據(jù)，這樣解決了傳統(tǒng)審計難以獲得及運用外部數(shù)據(jù)的弊端，并且可以從許多的方面察覺可能會存在的問題，提高審計的精確性。大數(shù)據(jù)下環(huán)境，審計人員直接利用原始數(shù)據(jù)就可完成相應(yīng)的審計工作，減少了被審計單位舞弊的可能性，并且極大的節(jié)約時間、人力和物力。因為大數(shù)據(jù)下的審計工作在互聯(lián)網(wǎng)上運行，使得審計人員不需要去被審計單位進行調(diào)查，也不用在固定時間進行工作，僅一網(wǎng)計算機，便可進行工作，使審計工作更加靈活，在很大程度上提高審計效率。大數(shù)據(jù)審計使預(yù)算定額指標(biāo)的分類更加細化，使得指標(biāo)值之間的可比性提高。大數(shù)據(jù)審計能降低審計成本，比如，審計工作底稿要存儲大約10年，運用大數(shù)據(jù)的信息技術(shù)可以將數(shù)據(jù)保存在云平臺上，減少紙張使用量。審計人員還可以運用云平臺進行工作，則不受時間空間的局限，降低了相應(yīng)的管理費用。大數(shù)據(jù)審計使內(nèi)容從財務(wù)審計轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合績效審計，以往審計主要關(guān)注的是被審計單位的收支情況，這使得審計監(jiān)督僅僅分析了財務(wù)數(shù)據(jù)，不能深入分析被審單位的業(yè)務(wù)指標(biāo)，導(dǎo)致審計結(jié)果不能全面的反映被審計的單位的績效狀況，而大數(shù)據(jù)審計使分析業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)變得信息化，因此使綜合績效審計得以實現(xiàn)。

二、大數(shù)據(jù)時代下CPA審計面臨的機遇和挑戰(zhàn)

（一）大數(shù)據(jù)時代下對CPA審計面臨的機遇

1.審計質(zhì)量提高

傳統(tǒng)審計采用抽樣審計的主要原因是因為企業(yè)需要審計的數(shù)據(jù)信息很多而且數(shù)據(jù)的采集需要一個很長的過程和時間，這在很大程度上限制了工作效率，因此只能運用抽樣審計，大數(shù)據(jù)審計則實現(xiàn)了全面審計，極大提高了審計質(zhì)量，由于可以運用大數(shù)據(jù)，審計證據(jù)也變得更多，更準確，更全面，并且在大數(shù)據(jù)審計下所有的數(shù)據(jù)都是公開透明的，所以不存在其他因素的干擾。正因為這些原因，審計質(zhì)量將大幅提高。

2.審計風(fēng)險降低

大數(shù)據(jù)技術(shù)擁有強大的處理信息的能力，這個能力使得審計工作的壓力大大降低而且通過大數(shù)據(jù)技術(shù)還能夠得出一個更為精確的答案，使得審計工作更加全面，進而減少了審計風(fēng)險。大數(shù)據(jù)的應(yīng)用還會使得舞弊現(xiàn)象減少，因為技術(shù)的應(yīng)用使審計數(shù)據(jù)更加透明化，所有的信息都可以公之于眾，在此情況下，通過修改會計信息來獲利變得不可行，因此大大降低了審計風(fēng)險。

3.審計成本降低

大數(shù)據(jù)技術(shù)下，審計人員的工作時間和空間變得靈活，一些資料的上傳錄入可以保存到互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)中或者云數(shù)據(jù)平臺，這樣可以節(jié)約了空間而且還能夠永久性保存，在需要查找相關(guān)資料的時候，可以直接在互聯(lián)網(wǎng)上查找，提升了工作效率；節(jié)約了時間和空間，使審計成本在很大程度上降低。

（二）大數(shù)據(jù)時代下對CPA審計面臨的挑戰(zhàn)

1.相關(guān)審計人員需要具有數(shù)據(jù)分析能力

從傳統(tǒng)審計轉(zhuǎn)換到大數(shù)據(jù)審計，審計方式等都發(fā)生了轉(zhuǎn)變，僅僅靠之前的技能是遠遠不夠的，在使用大數(shù)據(jù)審計時，要有對數(shù)據(jù)的敏感度還要有對數(shù)據(jù)的分析能力，并且要熟練得使用有關(guān)軟件，對數(shù)據(jù)能進行分析處理，進而得出真實可靠的結(jié)論。除以上能力外，審計工作還要求具備法律、經(jīng)濟、管理等知識和人際交往溝通的能力、信息系統(tǒng)運用的技術(shù)、評價內(nèi)部控制能力等，審計工作是知識全面復(fù)合型人才，在現(xiàn)階段審計部門里面大多都是審計業(yè)務(wù)員工，缺少專業(yè)性技術(shù)分析人員，一些大齡的工作人員可能接受新技術(shù)的速度比較慢。這嚴重影響了審計工作在大數(shù)據(jù)環(huán)境下的發(fā)展，所以需要提高審計人員專業(yè)技術(shù)的能力，培養(yǎng)審計人員的工作能力，使其了解大數(shù)據(jù)技術(shù)以及在審計工作中的應(yīng)用。

2.審計應(yīng)用技術(shù)落后

大數(shù)據(jù)審計不同于傳統(tǒng)審計，它是一種全新的審計方式，大數(shù)據(jù)審計不再依靠以往通過人工收集、整理和分析來的數(shù)據(jù)，這些工作將通過計算機來實現(xiàn)。但是計算機并不是直接的向?qū)徲嫻ぷ魅藛T提供精準的數(shù)據(jù)，而是提供圖片信息和視頻等傳統(tǒng)的顯示方式這些難以將信息精確的傳達，所以就需要審計人員對這些數(shù)據(jù)進行處理使其再次可視化分析但是應(yīng)用信息技術(shù)時，水平不高使數(shù)據(jù)精確分析能力降低。

3.數(shù)據(jù)保密問題

大數(shù)據(jù)審計結(jié)果都是通過網(wǎng)絡(luò)上傳，因此難以保證數(shù)據(jù)的保密性，審計工作涉及的活動由于具有很高的商業(yè)價值，一些審計師可能會披露違反職業(yè)道德的數(shù)據(jù)內(nèi)容以獲取利益。但是在目前這種云計算方式下，把對審計工作的監(jiān)督、管理的工作做好的話是十分困難，由于審計結(jié)果由第三方管理，審計相關(guān)人員可以輕松逃避責(zé)任。另一個方面是網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的風(fēng)險問題，這要求企業(yè)需要完善自己審計系統(tǒng)的防御能力，能夠應(yīng)對各種網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險的能力，否則系統(tǒng)出現(xiàn)漏洞就會使信息泄露并且形成不可彌補的損失。

三、大數(shù)據(jù)時代下CPA審計的發(fā)展策略

（一）加強相關(guān)專業(yè)人才的培養(yǎng)

大數(shù)據(jù)審計的運用需要大量的具備專業(yè)技能的人才，而現(xiàn)在審計人員大多都不具備此能力，所以要對審計工作人員進行專業(yè)能力技能培訓(xùn)，并且要使審計人員的思想觀念和思維意識轉(zhuǎn)變，除了培養(yǎng)會運用大數(shù)據(jù)審計的工作人員還要培養(yǎng)審計隊伍中的審計人員具備對審計大數(shù)據(jù)分析和評估的技能，這是為了更好地保證大數(shù)據(jù)的準確度及可靠度。在培養(yǎng)過程中，要因材施教，使每位參與審計的人員都具有個性化。

（二）建立自己的數(shù)據(jù)平臺

在運用大數(shù)據(jù)平臺時，收集數(shù)據(jù)和收集信息時容易受到阻攔，當(dāng)被審計單位要求出具審計報告且無保留意見時，在被審單位要求以及審計準則要求時會相互矛盾，這時候，如果事務(wù)所擁有了自己的數(shù)據(jù)庫和自身的數(shù)據(jù)平臺時，事務(wù)所可以將客戶數(shù)據(jù)進行錄入，然后對其進行研究，運用這些數(shù)據(jù)能更加認識企業(yè)的過去現(xiàn)在，預(yù)測和分析企業(yè)將來的發(fā)展情況，進而可以擴大會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍，這樣會計師事務(wù)所可以開展預(yù)測、稅收、咨詢和企業(yè)戰(zhàn)略等業(yè)務(wù)，能擴展經(jīng)營范圍，為其帶來更多收益。

（三）提高安全意識，加強風(fēng)險防范

因為計算機審計結(jié)果都是通過網(wǎng)絡(luò)上傳，因此難以確保數(shù)據(jù)是否完全保密，首先要對大數(shù)據(jù)云平臺進行加密處理，控制用戶的訪問，管控大數(shù)據(jù)來保護敏感隱私信息。其次在大數(shù)據(jù)采集分析過程中實施保護，在執(zhí)行過程中需要使用不同管理者。最后，要建立一個通過網(wǎng)狀的客戶端進行檢測的一個異構(gòu)數(shù)據(jù)中心的安全平臺，以便及時發(fā)現(xiàn)異常，這樣可以從最基礎(chǔ)的地方對數(shù)據(jù)進行保護。

（四）完善審計組織模式

篇（5）

按照維基百科的定義，大數(shù)據(jù)是指無法在可承受的時間范圍內(nèi)用常規(guī)軟件工具進行捕捉、管理和處理的數(shù)據(jù)集合。業(yè)界通常用四個V來概括大數(shù)據(jù)的特征，即Volume（數(shù)據(jù)體量巨大）、Variety（數(shù)據(jù)類型繁多，包括視頻、圖片、地理位置等）、Value（價值密度低）、Velocity（處理速度快）。

國務(wù)院在2014年10月印發(fā)的《關(guān)于加強審計工作的意見》（國發(fā)〔2014〕48號）明確提到“探索在審計實踐中運用大數(shù)據(jù)技術(shù)的途徑，加大數(shù)據(jù)綜合利用力度，提高運用信息化技術(shù)查核問題、評價判斷、宏觀分析的能力?！?這是國家首次在文件中將大數(shù)據(jù)技術(shù)列入審計信息化工作重點，為今后工作指明了方向。

一、大數(shù)據(jù)分析的內(nèi)涵與特點

大數(shù)據(jù)分析是大數(shù)據(jù)理念與方法的核心，是指對海量類型多樣、增長速度快、內(nèi)容真實的數(shù)據(jù)（即大數(shù)據(jù)）進行分析，從中找出可以幫助決策的隱藏模式、未知的相關(guān)關(guān)系以及其他有用信息的過程。

大數(shù)據(jù)分析在數(shù)據(jù)處理理念上有三大轉(zhuǎn)變：要全體不要抽樣，要效率不要絕對精確，要相關(guān)不要因果。大數(shù)據(jù)分析是人們獲得新的認知、創(chuàng)造新的價值的源泉；也是改變市場、組織機構(gòu)，以及政府與公民關(guān)系的途徑。例如商業(yè)領(lǐng)域，淘寶等電商通過分析客戶購買數(shù)據(jù)實時推薦客戶可能需要的物品；金融行業(yè)通過分析各類指標(biāo)數(shù)據(jù)預(yù)測市場行情走勢等。

二、審計分析的主要目標(biāo)和方法體系

審計人員如何將原生態(tài)的數(shù)據(jù)信息轉(zhuǎn)換成審計證據(jù)，直接影響著審計目標(biāo)的實現(xiàn)，其中的關(guān)鍵就是審計人員是否能對被審計單位的數(shù)據(jù)進行有效分析，因此審計的核心方法是數(shù)據(jù)分析。

審計分析的主要目標(biāo)包括以下幾個方面：協(xié)助把握被審計單位總體情況、協(xié)助審計人員確定審計重點、協(xié)助審計過程發(fā)現(xiàn)問題線索、為審計取證提供數(shù)據(jù)支持。

審計分析方法從廣義角度來看，種類很多。常用的有比較法、比率分析法、賬戶分析法、趨勢分析法、模擬法、預(yù)測法、決策法、控三、因素分析法和成本法等。

三、大數(shù)據(jù)分析與審計分析的關(guān)系

筆者認為， 大數(shù)據(jù)正以難以想象的發(fā)展速度帶來新一輪信息化革命，它給我們帶來新的思維變革、商業(yè)變革和管理變革。大數(shù)據(jù)成為一個時代背景，更多的分析工作成為實際上的大數(shù)據(jù)分析，從這個角度看，審計分析是大數(shù)據(jù)分析應(yīng)用的一個領(lǐng)域。

另一方面，大數(shù)據(jù)分析是伴隨著數(shù)據(jù)科學(xué)的快速發(fā)展和數(shù)據(jù)密集型范式的出現(xiàn)而產(chǎn)生的一種全新的分析思維和技術(shù)。審計分析是從分析應(yīng)用領(lǐng)域而言的，因此，我們可以將大數(shù)據(jù)分析作為審計分析方法的一種。

大數(shù)據(jù)分析的三個特點使其更具創(chuàng)新性、發(fā)現(xiàn)性，應(yīng)用到審計領(lǐng)域必然會刺激審計方式方法變革；另一方面，在審計工作中借以了解情況，發(fā)現(xiàn)問題，確定證據(jù)時也要緊緊圍繞審計目標(biāo)，注意相關(guān)性和結(jié)果可靠性，或者采取其他審計措施確保結(jié)論客觀、公正。

四、大數(shù)據(jù)分析給審計分析帶來的機遇

首先，傳統(tǒng)的審計分析主要針對的是結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，如字符、數(shù)值等，大數(shù)據(jù)分析的數(shù)據(jù)類型拓展到WEB網(wǎng)頁、XML等半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，甚至圖片、音頻、視頻等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。審計內(nèi)容更加廣泛，審計對象的呈現(xiàn)更加全面。其次，由于大數(shù)據(jù)分析是全樣本數(shù)據(jù)，審計人員可以跳出企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)、財務(wù)數(shù)據(jù)的局限，有效利用行業(yè)、政府大數(shù)據(jù)，在更高層次和更深領(lǐng)域發(fā)揮審計的職能作用，凸顯其宏觀性、整體性和建設(shè)性。再次，傳統(tǒng)的批量處理方式被流處理方式取代。審計人員通過利用軟件和模型更快地捕捉到價值信息，實現(xiàn)實時分析，這將使審計人員能夠更及時地發(fā)現(xiàn)問題，有效提高審計工作效率。最后，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計分析可以利用機器學(xué)習(xí)技術(shù)，來解決聚類問題、分類問題、挖掘頻繁項集。機器學(xué)習(xí)專門研究計算機怎樣模擬或?qū)崿F(xiàn)人類的學(xué)習(xí)行為，以獲取新的知識或技能，重新組織已有的知識結(jié)構(gòu)使之不斷改善自身的性能。它是人工智能的核心，是使計算機具有智能的根本途徑。機器學(xué)習(xí)技術(shù)的引入無疑將大幅提高審計效率和審計工作層次。

五、企業(yè)內(nèi)部審計分析向大數(shù)據(jù)分析轉(zhuǎn)變面臨的問題

大數(shù)據(jù)分析無疑給審計分析帶來機遇，但是從企業(yè)內(nèi)部審計角度看，審計分析向大數(shù)據(jù)分析轉(zhuǎn)變還面臨諸多挑戰(zhàn)：一是實現(xiàn)集團企業(yè)內(nèi)部資源的統(tǒng)一規(guī)劃和使用，必須以各系統(tǒng)相互之間兼容互聯(lián)、數(shù)據(jù)字典規(guī)范統(tǒng)一為前提。由于各地區(qū)、各業(yè)務(wù)板塊信息化水平參差不一，碎片式的數(shù)據(jù)環(huán)境給審計部門獲取、存儲和利用數(shù)據(jù)造成困難。二是從龐大的外部數(shù)據(jù)中找出對審計分析有用的信息有很大難度，這里面涉及相關(guān)方面披露范圍、時效、數(shù)據(jù)展現(xiàn)方式是否統(tǒng)一、口徑是否規(guī)范等。三是企業(yè)發(fā)展變革快，業(yè)務(wù)系統(tǒng)和數(shù)據(jù)穩(wěn)定性差，加大了審計部門協(xié)調(diào)資源，統(tǒng)籌建立審計分析平臺的難度。四是面對多源異構(gòu)、紛繁復(fù)雜的數(shù)據(jù)信息，審計部門不僅要有相應(yīng)的采集和存儲能力，更重要的是劃定相關(guān)集，迅速分析和挖掘數(shù)據(jù)，審計人員的數(shù)據(jù)駕馭能力將受到考驗。五是審計成果需求的壓力。理論上大數(shù)據(jù)可以采用全量數(shù)據(jù)進行分析，查找風(fēng)險和問題，內(nèi)部審計授權(quán)方也已經(jīng)提出類似要求，而實際上內(nèi)部審計受數(shù)據(jù)環(huán)境、分析工具和手段等條件所限，在較長時間內(nèi)還很難實現(xiàn)“大數(shù)據(jù)分析”，兩廂對比給內(nèi)部審計帶來很大壓力。六是審計數(shù)據(jù)的采集和使用、審計成果的分析和共享過程中的信息安全問題凸顯。

六、迎接大數(shù)據(jù)環(huán)境，提升審計分析水平

內(nèi)部審計肩負審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)的重擔(dān)，客觀上要求我們必須抓住大數(shù)據(jù)的時代脈搏，趁勢而上，提高審計分析能力，提升監(jiān)督能力和服務(wù)水平。

（一）轉(zhuǎn)變觀念，認識大數(shù)據(jù)分析特點助力審計創(chuàng)新

大數(shù)據(jù)分析的“三個轉(zhuǎn)變”，跳出了傳統(tǒng)的思維模式和特定領(lǐng)域里隱含的固有偏見，為我們提供了更多的深刻發(fā)現(xiàn)。提高對于大數(shù)據(jù)的認識，而不局限于它是數(shù)據(jù)域的拓展，更主要的是觀念的突破，讓更多審計人員擁有“大數(shù)據(jù)”思維，可以有效地提升審計分析水平、洞察發(fā)現(xiàn)力和流程優(yōu)化能力，推動審計方式方法的創(chuàng)新。

（二）統(tǒng)籌規(guī)劃，增強審計分析的軟硬件支撐能力

大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)各方面都會發(fā)生很大變化。決策將由以流程為中心轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)據(jù)為中心，運營模式將由以產(chǎn)品為中心轉(zhuǎn)變?yōu)橐杂脩魹橹行?，組織模式由層級管理轉(zhuǎn)變?yōu)楸馄交芾?。為順?yīng)這些變化，提高數(shù)據(jù)化程度，打通企業(yè)各個系統(tǒng)，建立集中式的數(shù)據(jù)管理和運營中心是大勢所趨。內(nèi)審部門有必要抓住時機，統(tǒng)籌規(guī)劃，在引入大數(shù)據(jù)分析技術(shù)和工具，逐步增強審計分析物質(zhì)支撐能力的同時，促使企業(yè)建立“從事后到事中、從靜態(tài)到動態(tài)、從現(xiàn)場到遠程”的在線審計系統(tǒng)，盡早實現(xiàn)持續(xù)審計，通過實時分析強化風(fēng)險預(yù)警。

（三）優(yōu)化團隊，提升綜合分析判斷能力

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計人員不僅要了解數(shù)據(jù)及其處理方式的變化，也要能處理數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)，更要透徹地了解背后的企業(yè)經(jīng)營管理、業(yè)務(wù)活動，才能準確的駕馭數(shù)據(jù)。因此，內(nèi)審部門需要通過新聘IT技術(shù)人員、與業(yè)務(wù)部門進行人員雙向交流、在職教育培訓(xùn)等方式提升審計團隊綜合判斷能力、跨專業(yè)知識運用能力、以多維分析和數(shù)據(jù)挖掘為代表的數(shù)據(jù)分析能力等。

（四）做好防范，保證企業(yè)信息安全

大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)和個人都面臨更大的信息安全問題。就內(nèi)部審計來說，形勢更加嚴峻。信息安全是內(nèi)部審計重視的一項業(yè)務(wù)內(nèi)容，“打鐵還需本身硬”，所以內(nèi)部審計更要提高安全意識。具體操作上，在審計信息系統(tǒng)中要做好安全監(jiān)控，進行用戶身份生命周期管理，對于能接觸到的關(guān)鍵數(shù)據(jù)做好脫敏處理；審計人員在工作中要避免利用公眾網(wǎng)絡(luò)傳遞業(yè)務(wù)資料等。

參考文獻：

[1]官思發(fā)，孟璽，李宗潔，劉揚.大數(shù)據(jù)分析研究現(xiàn)狀、問題與對策[J].情報雜志，2015（05）.

[2]顧洪菲.大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計數(shù)據(jù)分析技術(shù)方法初探[J].中國管理信息化，2045（03）.

篇（6）

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，大數(shù)據(jù)對各個行業(yè)的發(fā)展都帶來了影響，在信息化時代，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在各行各業(yè)中被廣泛使用，事業(yè)單位需將互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)引入到經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，以促進事業(yè)單位良好發(fā)展。當(dāng)前我國對互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展和網(wǎng)絡(luò)建設(shè)工作十分重視。事業(yè)單位內(nèi)部審計的工作量大、項目煩瑣、周期較長、信息數(shù)據(jù)的處理體量較大，受上述因素的影響事業(yè)單位審計工作難以順利進行，當(dāng)前事業(yè)單位將互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)引入內(nèi)部審計工作中，是時展的大趨勢，運用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)使內(nèi)部審計工作更加高效、有序，內(nèi)部審計工作質(zhì)量進一步提高。

一、大數(shù)據(jù)時代下事業(yè)單位內(nèi)部審計工作概述

1.大數(shù)據(jù)概況

大數(shù)據(jù)又稱為巨量資料，這是一種使用傳統(tǒng)方法或工具無法實現(xiàn)的數(shù)據(jù)處理方式，其可以處理大量的數(shù)據(jù)，而且處理的時間短、速度快、成本低，所以當(dāng)前這種數(shù)據(jù)處理方式被廣泛應(yīng)用。目前，數(shù)據(jù)處理中新的數(shù)據(jù)采集模式被廣泛應(yīng)用，這種模式對數(shù)據(jù)可以實現(xiàn)捕捉、處理、分析、管理，海量增長的數(shù)據(jù)就是大數(shù)據(jù)。大數(shù)據(jù)往往來自互聯(lián)網(wǎng)，一般具有時效性。大數(shù)據(jù)的主要價值在于：①可以幫助企、事業(yè)單位為消費者提供更多的產(chǎn)品和服務(wù)，這樣進行的營銷活動往往比較精準。②企、事業(yè)單位可以通過大數(shù)據(jù)實現(xiàn)服務(wù)轉(zhuǎn)型。③互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的廣泛應(yīng)用是時展的必然趨勢。當(dāng)前我國的企、事業(yè)單位都面臨著互聯(lián)網(wǎng)的壓力，企、事業(yè)單位要想實現(xiàn)長足發(fā)展，增強競爭力，就要將互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)引入到經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)。

2.事業(yè)單位內(nèi)部審計工作特點

事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作具有以下特點：①服務(wù)的內(nèi)向性。事業(yè)單位開展審計工作是為了提高內(nèi)部管理水平，這是事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的主要特點，這也是內(nèi)部審計得以發(fā)展的原因，內(nèi)部審計部門既是審計工作的實施方，又是事業(yè)單位組織結(jié)構(gòu)中的一部分，在工作中具有較大的內(nèi)向性，對內(nèi)監(jiān)督和評價事業(yè)單位經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)。②工作的獨立性。這是事業(yè)單位內(nèi)部審計得以順利進行的前提，在審計工作實施的過程中，必須確保審計部門、審計人員、審計實施方式的獨立，公平、公正的審計結(jié)果是建立在審計獨立性的基礎(chǔ)之上，為了客觀而準確的完成內(nèi)部審計工作，就必須確保內(nèi)部審計工作的獨立性，這樣才能保證這項工作的客觀、準確。③及時性。事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的實施前、開展中和完成后，都需要對事業(yè)單位的各個部門、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動進行監(jiān)督和評價，這也是審計工作的重點，有助于實現(xiàn)審計目標(biāo)和內(nèi)部管理的優(yōu)化。

3.大數(shù)據(jù)對事業(yè)單位審計工作的作用

在大數(shù)據(jù)背景下，事業(yè)單位應(yīng)將大數(shù)據(jù)處理技術(shù)引入到內(nèi)部審計工作中，大數(shù)據(jù)對內(nèi)部審計的積極作用主要體現(xiàn)在以下幾點：①內(nèi)部審計流程的細化。在大數(shù)據(jù)時代，事業(yè)單位內(nèi)部審計工作需要處理的信息量日漸增加，審計人員要對數(shù)據(jù)進行處理和分析，必然在審計工作中會進行細化和分工，因為大數(shù)據(jù)時代下數(shù)據(jù)是呈幾何形式增長的，這就會產(chǎn)生更多的數(shù)據(jù)。②內(nèi)部審計效率的提高。在內(nèi)部審計工作中，由于工作任務(wù)重，時間跨度長，導(dǎo)致審計工作效益難以提高，但是在大數(shù)據(jù)時代下，事業(yè)單位處理數(shù)據(jù)的模式優(yōu)化，數(shù)據(jù)處理速度加快，從而也提高了審計工作的準確度，最終確保審計工作效率的提高。③提高了內(nèi)部審計工作的預(yù)見性。大數(shù)據(jù)技術(shù)可以解決傳統(tǒng)內(nèi)部審計工作中存在的相關(guān)問題，打破內(nèi)部審計工作的滯后性，應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)對海量數(shù)據(jù)進行處理、分析，可以增強對全局的把控程度，對內(nèi)部審計對象進行及時、有效的關(guān)注和管理，在事業(yè)單位的監(jiān)督管理中能夠更加敏銳的感知風(fēng)險，并及時采取應(yīng)對措施，將風(fēng)險的危害程度降至最低。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計工作存在的問題

1.缺乏標(biāo)準化管理

事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作一定要嚴格遵守流程，事業(yè)單位內(nèi)部審計的工作流程大致可分為：①準備階段。這一階段是對審計對象進行了解，做好前期的準備工作，要細致地了解審計工作中需要重點關(guān)注的事項，編制審計工作實施方案。②實施階段。這一階段是審計工作正式開展的環(huán)節(jié)。審計對象已經(jīng)確定，審計實施的前期工作也已經(jīng)準備就緒，要實行具體的審計方法，對被審計對象進行監(jiān)督和評價，這是審計工作的重要環(huán)節(jié)，這一環(huán)節(jié)的順利開展，決定了審計結(jié)果的準確性。③報告階段。這一階段就是對審計結(jié)果進行分析，將審計結(jié)論形成報告，上報給單位領(lǐng)導(dǎo)層。④后續(xù)階段。一方面在內(nèi)部審計工作完成后需要對整改情況進行跟蹤。另一方面在內(nèi)部審計中，很多時候并沒有遵循審計流程，審計程序流于形式。

2.審計方式相對滯后

落后的審計方式是阻礙事業(yè)單位內(nèi)部審計發(fā)展的重要原因，合理運用審計方法對審計全過程都有著至關(guān)重要的影響，為了保證審計工作的順利進行，選擇正確的審計方法就顯得至關(guān)重要。但當(dāng)前事業(yè)單位的內(nèi)部審計方法都比較陳舊，已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代審計工作的發(fā)展需求，落后的審計方法將直接影響審計工作的順利開展，阻礙了內(nèi)部審計的發(fā)展?，F(xiàn)今，很多事業(yè)單位的審計技術(shù)和方法都沒有及時更新，技術(shù)發(fā)展比較緩慢，不能有效規(guī)避審計過程中的潛在風(fēng)險，也不能及時、有效的提出更合理的解決辦法。

3.審計人員的綜合水平有待提高

事業(yè)單位內(nèi)部審計工作任務(wù)重，時間跨度長，審計人員面臨著工作壓力大、要求高，時間緊、任務(wù)重等問題，當(dāng)前審計人員的技術(shù)和能力均無法達到上述要求，導(dǎo)致審計工作整體水平較低，審計人員在工作中需要掌握的技能和方法都沒有掌握，審計軟件操作不夠熟練，審計效率低，所以當(dāng)務(wù)之急是提高審計人員的綜合水平，打造一支業(yè)務(wù)能力強、道德水平高的專業(yè)審計團隊。

三、事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的完善措施

1.加強信息化建設(shè)

事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作不同于企業(yè)，事業(yè)單位內(nèi)部審計工作是對單位內(nèi)部的經(jīng)營事項、財務(wù)收支所進行的監(jiān)督和評價，對事業(yè)單位經(jīng)營管理中存在的問題提出合理的解決措施。事業(yè)單位內(nèi)部審計的主要職能就是為了維護國家利益，保證事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)的安全、完整。事業(yè)單位應(yīng)提高對內(nèi)部審計的重視程度，建立健全相關(guān)的制度辦法，對審計工作流程進行規(guī)范，形成標(biāo)準的審計流程，保證審計工作有序、規(guī)范、高效開展。為了提高事業(yè)單位內(nèi)部審計的信息化建設(shè)，積極研究大數(shù)據(jù)時代下互聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù)，加快內(nèi)部審計信息化建設(shè)的進程，建立標(biāo)準化內(nèi)部審計管理系統(tǒng)，推行“統(tǒng)一數(shù)據(jù)分析――分散核實反饋”的集約化運作機制，實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)狀態(tài)下的實時、持續(xù)監(jiān)督，這樣可以確保審計工作質(zhì)量，避免其他因素的影響。需要嚴格執(zhí)行審計流程及相關(guān)制度，保證審計工作的有序進行，計算機既定的工作程序也要及時更新進行優(yōu)化，從而提高審計工作效率。

2.內(nèi)部審計方法的改進

內(nèi)部審計工作中也要采用計算機數(shù)據(jù)處理，采用簡潔的方法，拓寬審計的范圍，應(yīng)用計算機審計技術(shù)，了解數(shù)據(jù)的變化情況，從而提高內(nèi)部審計工作效率。為了改進事業(yè)單位內(nèi)部審計工作，需要對內(nèi)部審計工作的方法和技術(shù)進行更新，內(nèi)部審計人員要科學(xué)把握審計過程中的關(guān)鍵節(jié)點，實行審計分類管理，提高審計的時效性與針對性，將監(jiān)督與管理引入到審計的全過程，將資金流向的全過程納入內(nèi)部審計監(jiān)督范圍，對重大問題或風(fēng)險不回避、不退縮、不手軟，堅決查深、查透、查實。

3.提高審計人員的綜合能力

內(nèi)部審計中，人才是關(guān)鍵。內(nèi)部審計人員應(yīng)積極提高自身的業(yè)務(wù)能力和道德水平，強化專業(yè)技能和攻堅克難的能力。單位內(nèi)部應(yīng)建立內(nèi)部審計專家人才庫，通過多種形式促進內(nèi)部審計人員素質(zhì)的提高，拓展內(nèi)部審計人員的發(fā)展平臺。對單位的財務(wù)情況、經(jīng)濟情況、管理情況進行審查和評價，這樣才能及時發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位管理中存在的問題，提高事業(yè)單位的管理水平。

4.注意審計成果的轉(zhuǎn)化

內(nèi)部審計部門需將審計整改與強化管理相結(jié)合，建立健全審計聯(lián)席制度，及時向人事、監(jiān)察等部門通報被審計單位領(lǐng)導(dǎo)的履職情況、管理特點、薄弱環(huán)節(jié)，防止問題屢審屢犯、屢禁不止，促進審計中發(fā)現(xiàn)的問題得以整改。

四、結(jié)束語

目前，事業(yè)單位內(nèi)部審計工作中還存在著諸多問題，在實際的工作中需要予以重視，比如：缺乏標(biāo)準化管理機制、審計方法運用不當(dāng)、審計人員水平有待提高等問題急需解決，這些問題都是制約事業(yè)單位內(nèi)部審計發(fā)展的主要因素，所以當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部審計工作急需改進，可以采取以下措施：加強信息化建設(shè)、改進審計方法、提高審計人員職業(yè)水平。在大數(shù)據(jù)背景下，事業(yè)單位審計工作的發(fā)展也有了新的特點，事業(yè)單位不斷創(chuàng)新內(nèi)部審計方式，提高審計工作質(zhì)量，以促進事業(yè)單位健康發(fā)展。

參考文獻

1.朱曉飛.行政事業(yè)單位的財務(wù)會計內(nèi)部控制探索.財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2017（01）.

2.鄭思杰.內(nèi)部審計信息化建設(shè)的風(fēng)險與優(yōu)化.經(jīng)濟師，2016（07）.

3.張羽.ERP信息環(huán)境下事業(yè)單位內(nèi)部審計研究.財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2016（16）.

4.張羽.大數(shù)據(jù)時代下事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的優(yōu)化對策.財會學(xué)習(xí)，2016（05）.

5.韓華.事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)審計問題淺析.經(jīng)營管理者，2016（03）.

6.張新華.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌氖聵I(yè)單位內(nèi)部審計問題研究.中國內(nèi)部審計，2015（08）.

篇（7）

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）006-000-01

大數(shù)據(jù)時代的來臨為審計風(fēng)險的降低，提供了工作方法與理念創(chuàng)新的契機。在大數(shù)據(jù)時代背景下，我國注冊會計師行業(yè)以信息數(shù)據(jù)模式為核心，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)理念降低審計誤差、完善審計模型、規(guī)范審計報告、完善審計制度以及做好審計監(jiān)控工作，提升了審計風(fēng)險防范與控制工作質(zhì)量。

一、利用信息數(shù)據(jù)審核技術(shù)，降低審計數(shù)據(jù)與核算誤差

審計數(shù)據(jù)與核算誤差的出現(xiàn)，是造成審計風(fēng)險的主要因素。大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用的核心在于數(shù)據(jù)的管理，以此為基礎(chǔ)的信息數(shù)據(jù)審計技術(shù)的應(yīng)用，對于降低審計誤差可以起到以下作用：（1）提高了數(shù)據(jù)精度。大數(shù)據(jù)技術(shù)支持下，審計數(shù)據(jù)是由計算機系統(tǒng)在審計對象日常財務(wù)報表、報告以及會計信息中，利用信息化技術(shù)自動生成的。這種審計數(shù)據(jù)自動化生成的技術(shù)，避免了數(shù)據(jù)提取中人為操作誤差的產(chǎn)生，進而確保了審計數(shù)據(jù)精度的提升。（2）核算過程的自動化。信息化的審計核算過程，是將數(shù)據(jù)直接輸入審計模型后生成的，所以只要保證數(shù)據(jù)準確，其核算誤差即可控制在模型要求范圍內(nèi)。（3）降低人為因素對審計風(fēng)險的影響。除了計算誤差外，審計對象內(nèi)部對審計過程的人為性干預(yù)也是造成審計誤差提升的主要原因。信息化數(shù)據(jù)技術(shù)利用自動化數(shù)據(jù)處理功能，避免了除會計師外其他人員對審計數(shù)據(jù)與核算工作的影響，進而極大的減少審計外人員人為干預(yù)因素造成的審計風(fēng)險出現(xiàn)。

二、完善審計模型，應(yīng)對審計對象的復(fù)雜性與廣泛性

受到市場化進程影響，我國當(dāng)前的市場經(jīng)濟環(huán)境更加復(fù)雜。在這種情況下，各類審計對象出現(xiàn)了審計內(nèi)容復(fù)雜性與審計數(shù)據(jù)廣泛性特點。會計師需要根據(jù)審計對象具體情況，制定出完善的審計模型進行審計工作：（1）通過網(wǎng)絡(luò)平臺獲取新型模型。通過大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)平臺，會計師可以對審計模型新技術(shù)發(fā)展進行了解；或是通過網(wǎng)絡(luò)平臺尋找專業(yè)技術(shù)人員，根據(jù)審計對象實際情況設(shè)計出專屬的審計模型。新型審計模型的應(yīng)用，極大的降低了審計核算錯誤造成的風(fēng)險因素。（2）獲取更加廣泛的模型數(shù)據(jù)。模型完成后，審計人員可以通過數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)尋找到與審計相關(guān)的各類數(shù)據(jù)，完善到審計模型核算中。如審計模型市場元素數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)可以對市場內(nèi)隱性的干擾因素進行挖掘分析，并將其數(shù)據(jù)完善補充到模式中，提高了審計模型數(shù)據(jù)質(zhì)量。（3）建立審計風(fēng)險模型。審計風(fēng)險模型是現(xiàn)代審計體系內(nèi)，以降低審計風(fēng)險為目標(biāo)的數(shù)據(jù)模型。利用數(shù)據(jù)技術(shù)建立的審計風(fēng)險模型，可以引導(dǎo)審計會計師合理規(guī)避審計風(fēng)險的產(chǎn)生，提高審計工作效率與質(zhì)量。

三、采用標(biāo)準化模式，規(guī)范審計報告與意見內(nèi)容

采用標(biāo)準化模式要求撰寫審計報告與意見，可以避免因語言歧義、違反現(xiàn)有法律等問題造成審計風(fēng)險的出現(xiàn)。審計報告與意見的編制標(biāo)準化規(guī)范要求，對于會計師審計工作提出更高的標(biāo)準：（1）合法性標(biāo)準。審計報告的合法性，是國家經(jīng)濟法規(guī)對審計工作者提出的重要標(biāo)準。在網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)平臺下，審計人員可以通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)實時查詢審計內(nèi)容的合法性，將存在違法問題的審計內(nèi)容及時上報給審計委托人，并將其危害進行核算，一并編入審計報告內(nèi)容。（2）公允性標(biāo)準。審計報告編寫中必須具有公允性特點，即報告內(nèi)容必須是審計人員、審計對象與委托方，公認的、具有說服力的內(nèi)容。而數(shù)據(jù)信息較之文字信息，更符合公允性特點。所以發(fā)揮大數(shù)據(jù)平臺優(yōu)勢，在審計報告中盡量采用數(shù)據(jù)信息完成審計報告，可以進一步提高報告信息質(zhì)量。

四、以信息化平臺為基礎(chǔ)，完善審計風(fēng)險管理制度

完善的審計風(fēng)險管理制度，可以促進風(fēng)險管理質(zhì)量的提升：（1）完善審計制度內(nèi)容。網(wǎng)絡(luò)信息化平臺的應(yīng)用，為管理制度的完善提供經(jīng)驗支持。數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)可以幫助制度制定者通過對已經(jīng)出現(xiàn)的審計失敗案例的分析，并將案例可借鑒經(jīng)驗綜合考量，用以制定新風(fēng)險管理制度，或完善已有的管理制度。（2）實現(xiàn)制度內(nèi)容量化處理。會計師將風(fēng)險管理制度用于審計過程，需要將制度中的文字內(nèi)容進行量化處理，用以指導(dǎo)審計工作的完成。如三級審核制度執(zhí)行時，信息化平臺可以將三級管理責(zé)任人落實到具體人員與職責(zé)范圍，使三級審核制度責(zé)任管理落實到位。（3）便于管理制度自動執(zhí)行。信息化管理平臺將風(fēng)險管理制度內(nèi)容，利用軟件程序化方式進行編制。會計師在利用審計軟件開展審計時，違反審計管理制度的操作，軟件將自動進行警示并予以制止。這種自動化執(zhí)行模式，保證了風(fēng)險管理制度執(zhí)行的順利完成。

五、采用云平臺監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，做好全面的審計監(jiān)控工作

大數(shù)據(jù)管理技術(shù)是基于網(wǎng)絡(luò)平臺開展的信息化管理技術(shù)。網(wǎng)絡(luò)云技術(shù)的應(yīng)用，可以使會計師事務(wù)所管理者對審計過程進行實時監(jiān)控。其監(jiān)控重點在于審計過程與制度執(zhí)行中的風(fēng)險管理監(jiān)督。審計過程監(jiān)控中，管理者可以通過云網(wǎng)絡(luò)平臺對會計師審計過程進行遠程監(jiān)督，對審計過程風(fēng)險因素進行分析，降低過程失誤造成審計風(fēng)險的出現(xiàn)。在制度監(jiān)控中，管理者可以通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對于審計人員違反管理制度的行為，及時進行預(yù)警報告并作出相應(yīng)的處理措施。需要注意的是，這種監(jiān)控工作必須是在不影響審計正常工作情況下進行，同時必須保證監(jiān)管過程的獨立化。

六、結(jié)束語

為了提高我國財務(wù)審計工作質(zhì)量，避免因?qū)徸h風(fēng)險造成的審計失敗問題，注冊會計師在傳統(tǒng)審計風(fēng)險防范技術(shù)基礎(chǔ)上，利用大數(shù)據(jù)時代的技術(shù)，利用信息數(shù)據(jù)、完善審計模型、采用云平臺監(jiān)控等措施，進行審計風(fēng)險防范與控制，這些措施能有效的防范與控制審計風(fēng)險。

參考文獻：

[1]王亞影.注冊會計師審計風(fēng)險的防范與控制[J].商業(yè)會計，2014（04）.

篇（8）

中圖分類號：F830 文獻標(biāo)識碼：B 文章編號：1674-2265（2016）10-0076-05

一、大數(shù)據(jù)對審計行業(yè)的影響分析

科學(xué)研究在經(jīng)歷實驗科學(xué)、理論科學(xué)和計算科學(xué)后，進入數(shù)據(jù)密集型科學(xué)階段，與之相伴的就是大數(shù)據(jù)時代的到來。大數(shù)據(jù)研究的集大成者維克托?舍恩伯格認為，大數(shù)據(jù)時代的思維變革特點主要包括全數(shù)據(jù)模式成為可能、數(shù)據(jù)混雜性而非精確度是重點、相關(guān)關(guān)系替代因果關(guān)系成為關(guān)鍵。

大數(shù)據(jù)時代下異構(gòu)數(shù)據(jù)的高度集中和處理多樣化對各國金融監(jiān)管機構(gòu)都產(chǎn)生深遠影響，具體到中央銀行來說，一方面，改變業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的收集、挖掘、存儲和分析處理方式，傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理技術(shù)無法滿足大數(shù)據(jù)背景下海量數(shù)據(jù)資源處理需求，數(shù)據(jù)批處理、流處理和交互處理的要求提高。另一方面，在掌握大量數(shù)據(jù)資源的基礎(chǔ)上，通過強化業(yè)務(wù)處理與金融管理的融合，能夠有效提高金融數(shù)據(jù)分析、預(yù)測水平，更好地支撐風(fēng)險防范、金融決策，強化央行金融服務(wù)和宏觀調(diào)控職能。

大數(shù)據(jù)的運用也對審計工作產(chǎn)生了深刻影響。審計內(nèi)容上，“樣本=全體”的全數(shù)據(jù)模式使得審計全覆蓋理論上成為可能，而異構(gòu)數(shù)據(jù)間多維關(guān)系的充分展現(xiàn)既提升了審計寬度，也使得審計分析能夠突破簡單因果邏輯關(guān)系分析，尋找更為根本的原因。審計技術(shù)方法上，新的數(shù)據(jù)采集、存儲和處理分析技術(shù)對傳統(tǒng)的控制測試、審計抽樣等形成全新挑戰(zhàn)，云數(shù)據(jù)庫、聯(lián)網(wǎng)審計或?qū)⒅鸩匠蔀閷徲嫷闹匾侄魏头椒ā徲嬎季S理念上，全量思維、允許不精確思維和預(yù)測關(guān)聯(lián)性思維將逐步占據(jù)主導(dǎo)地位。

二、審計行業(yè)應(yīng)對大數(shù)據(jù)挑戰(zhàn)的路徑――審計信息化

信息化既是順應(yīng)大數(shù)據(jù)趨勢發(fā)展的必然結(jié)果，也是應(yīng)對大數(shù)據(jù)挑戰(zhàn)的必由之路。隨著大數(shù)據(jù)的影響不斷深入，審計行業(yè)也主動采取行動應(yīng)對挑戰(zhàn)，有計劃、分步驟推動審計信息化進程，以期實現(xiàn)審計信息化、網(wǎng)絡(luò)化和云端化，推動行業(yè)持續(xù)發(fā)展。

（一）信息化是審計行業(yè)應(yīng)對大數(shù)據(jù)挑戰(zhàn)的基本前提

“大數(shù)據(jù)”背景下，傳統(tǒng)手工條件下的審計技術(shù)無法處理審計對象海量、復(fù)雜的數(shù)據(jù)集合，這就要求通過先進的信息化手段，提高對海量數(shù)據(jù)進行分析判斷的水平。國家審計署劉家義審計長在2013年12月召開的全國審計工作會議上指出：積極跟蹤國內(nèi)外大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的新進展、新動態(tài)，探索在審計實踐中運用大數(shù)據(jù)技術(shù)的途徑，為推動大數(shù)據(jù)背景下的審計信息化建設(shè)做好準備。2016年，政府信息化建設(shè)“金審”三期工程正式開啟，著力推進“國家審計云”（AO云）、聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)和審計數(shù)據(jù)綜合分析平臺建設(shè)，重點研究大數(shù)據(jù)背景下如何推動審計信息化建設(shè)繼續(xù)發(fā)展，涵蓋作業(yè)系統(tǒng)建設(shè)、數(shù)據(jù)分析團隊能力打造、數(shù)據(jù)分析挖掘技術(shù)等內(nèi)容。社會審計角度，中國注冊會計師協(xié)會明確表示，“十三五”時期將繼續(xù)深化行業(yè)信息化戰(zhàn)略，有序推進行業(yè)信息化向云計算形態(tài)轉(zhuǎn)變，通過自上而下推動式或自下而上匯聚式建立行業(yè)層面的大數(shù)據(jù)審計分析平臺。

（二）信息化是充分利用大數(shù)據(jù)、推動審計方式變革的必由之路

大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)，極大地拓寬了審計行業(yè)的視野，通過對海量數(shù)據(jù)進行跨系統(tǒng)、跨行業(yè)的橫向比對驗證和縱向關(guān)聯(lián)分析，可以有效改善傳統(tǒng)審計方式面臨的信息不對稱問題，而這一變革的實現(xiàn)，依賴于審計信息化的不斷推進。例如，筆者通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，商業(yè)銀行已經(jīng)在積極開展審計信息化建設(shè)，加強對大數(shù)據(jù)的開發(fā)利用。技術(shù)上，商業(yè)銀行大多根據(jù)自身業(yè)務(wù)系統(tǒng)量身設(shè)計審計模型、系統(tǒng)或平臺，更新及時，集約化水平較高。如，建設(shè)銀行的非現(xiàn)場審計集中系統(tǒng)（OAS）和審計管理信息（AMIS）系統(tǒng)，系統(tǒng)架構(gòu)和功能設(shè)計較完善，針對性強。組織機制上，國有商業(yè)銀行大多建有一套成熟的審計工作章程與體系，如工商銀行和建設(shè)銀行總行都設(shè)有獨立的內(nèi)審局或?qū)徲嫴?，實行區(qū)域管轄或派駐制，為履行審計監(jiān)督職責(zé)提供機制保障。人員上，都建有數(shù)據(jù)分析團隊，負責(zé)將新技術(shù)用于管理及審計。

從各國央行應(yīng)對大數(shù)據(jù)的情況來看，根據(jù)費雪委員會（IFC，2015）的報告，約有2/3的央行曾在內(nèi)部正式討論過大數(shù)據(jù)問題，視大數(shù)據(jù)為宏觀經(jīng)濟分析潛在的有效工具，但大部分依然在使用傳統(tǒng)的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)集合，只有1/3的央行經(jīng)常使用大數(shù)據(jù)資源，60%的央行認為自身尚不具備對大數(shù)據(jù)進行常規(guī)處理的條件，其中昂貴的人力成本和IT成本是主要困難。同時，2016年中央銀行內(nèi)審工作年會上，各國央行內(nèi)審部門普遍關(guān)注大數(shù)據(jù)背景下信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)安全，認可審計信息化是內(nèi)審發(fā)展的重要出路并采取了相應(yīng)措施。如，美聯(lián)儲表示要保持大數(shù)據(jù)審計認知，開展數(shù)據(jù)分析與可視化操作等。

三、基層央行內(nèi)審信息化現(xiàn)狀與存在的突出問題

（一）央行內(nèi)審信息化現(xiàn)狀

1. 業(yè)務(wù)信息化發(fā)展迅速。審計信息化水平受制于業(yè)務(wù)信息化水平。近年來人民銀行系統(tǒng)業(yè)務(wù)信息化整體水平迅速提升。從對濟南分行轄區(qū)某地市中支業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和系統(tǒng)使用管理情況的調(diào)查來看，地市級機構(gòu)中各類在用系統(tǒng) 140余個，部門平均在用系統(tǒng)30余個，大部分業(yè)務(wù)操作實現(xiàn)了平臺化、網(wǎng)絡(luò)化，數(shù)據(jù)也基本實現(xiàn)全國集中。

2. 內(nèi)部審計信息化有所發(fā)展。從部門設(shè)置來看，總行內(nèi)審司設(shè)有信息技術(shù)審計處，各分行一般設(shè)有信息技術(shù)審計科或信息技術(shù)審計崗。這些部門和崗位既負責(zé)組織開展信息技術(shù)類審計項目，也承擔(dān)引領(lǐng)和推動審計信息化工作職責(zé)。從人員配備來看，陸續(xù)有計算機專業(yè)技術(shù)人員加入審計隊伍，提升信息技術(shù)審計工作水平。從系統(tǒng)研發(fā)與應(yīng)用來看，由總行研發(fā)、引進的計算機輔助審計系統(tǒng)①（2012年）、內(nèi)審綜合業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)（2009）、電子依據(jù)手冊和ACL審計軟件②等審計工具已在總行、分行和中心支行三個層面推廣使用，各分支機構(gòu)也結(jié)合實際開發(fā)各類審計軟件，有效推動審計信息化發(fā)展。

（二）央行內(nèi)審信息化的關(guān)鍵要素及主要問題

審計信息化受制于業(yè)務(wù)信息化，業(yè)務(wù)信息化能夠倒逼審計信息化，但不會自動觸發(fā)審計信息化。深入推動審計信息化建設(shè)，必須遵循其發(fā)展規(guī)律，找出關(guān)鍵性因素。筆者認為，審計信息化有三個關(guān)鍵要素，即數(shù)據(jù)、人員和平臺，三者互為條件，缺一不可。具體來說：

1. 數(shù)據(jù)的獲取與使用是實現(xiàn)審計信息化的前提。當(dāng)前人民銀行審計信息化建設(shè)處于起步階段，數(shù)據(jù)獲取是首要難點：一是數(shù)據(jù)獲取受制于業(yè)務(wù)信息化發(fā)展水平，在大部分業(yè)務(wù)已實現(xiàn)信息化情況下，依然有部分業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)由于主客觀因素?zé)o法通過信息化手段采集與獲取。二是已實現(xiàn)信息化處理的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，由于系統(tǒng)開發(fā)規(guī)劃不統(tǒng)一、系統(tǒng)建設(shè)“多而散”、數(shù)據(jù)源繁雜等原因，要實現(xiàn)集中高效采集和標(biāo)準化處理也存在難度。

2. 平臺建設(shè)是實現(xiàn)審計信息化的重要步驟。以平臺化思路搭建應(yīng)用系統(tǒng)基礎(chǔ)是相關(guān)單位和部門審計信息化成功的重要經(jīng)驗。從濟南分行轄區(qū)工作實際來看，大部分業(yè)務(wù)審計仍然依靠現(xiàn)場翻閱紙質(zhì)憑證和賬簿的傳統(tǒng)審計手段，平臺化處理水平有限?？陀^來看，人民銀行總行搭建的計算機輔助審計系統(tǒng)、內(nèi)審綜合業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)與政府審計的相關(guān)系統(tǒng)定位相同、功能類似，具備充當(dāng)審計平臺的基本條件，但受制于數(shù)據(jù)采集工作，系統(tǒng)中缺乏充足數(shù)據(jù)資源，導(dǎo)致平臺作用發(fā)揮有限。

3. 復(fù)合型人才是實現(xiàn)審計信息化的核心條件。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與審計平臺是實現(xiàn)審計信息化的“硬件”，而懂業(yè)務(wù)、精技術(shù)的審計人員是推動審計信息化的關(guān)鍵性“軟件”。從2015年底轄區(qū)審計隊伍人員調(diào)查結(jié)果來看，計算機特長或?qū)I(yè)人員占比僅為3%。復(fù)合型、技術(shù)型審計人才欠缺成為制約審計信息化發(fā)展的重要因素。

四、CAATs在TCBS業(yè)務(wù)審計中的應(yīng)用案例

面對大數(shù)據(jù)帶來的機遇與挑戰(zhàn)，央行審計部門積極探索信息化發(fā)展道路，其中，應(yīng)用計算機輔助審計技術(shù)審計國庫會計數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)（TCBS）業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)是較為成功的案例，在該領(lǐng)域，傳統(tǒng)手工審計模式徹底改變。

（一）審前準備階段

1. 采集并導(dǎo)入業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。經(jīng)過溝通和協(xié)調(diào)，TCBS業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)已經(jīng)實現(xiàn)定期導(dǎo)入計算機輔助審計系統(tǒng)。截至2015年底，除個別數(shù)據(jù)表不全，審計系統(tǒng)中已涵蓋了2012年3月以來的所有TCBS業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，具備使用輔助審計技術(shù)的基本條件。

2. 編制審計模型。成功采集數(shù)據(jù)后，內(nèi)審部門成立數(shù)據(jù)分析團隊，依據(jù)國庫管理規(guī)章制度和審計方案，從風(fēng)險、問題、不合理業(yè)務(wù)或數(shù)據(jù)入手，繪制TCBS主要風(fēng)險圖，梳理分析數(shù)據(jù)流程，編制審計模型，固化審計思路，目前已有各類審計模型40余個。

3. 非現(xiàn)場數(shù)據(jù)篩選分析。在項目開展前，通過分析TCBS數(shù)據(jù)來篩選可疑線索和明確審計重點。審計線索挖掘的整體思路為：梳理審計期內(nèi)有效國庫業(yè)務(wù)制度，理清主要業(yè)務(wù)風(fēng)險點，對照業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，在系統(tǒng)中運行審計模型或設(shè)置審計條件③，查找可疑線索。

以XX行是否存在“有退庫無繳庫”違規(guī)退庫情況審計為例。傳統(tǒng)審計方式下，審計人員需根據(jù)退庫業(yè)務(wù)憑證，倒查退庫人繳款情況。鑒于繳款記錄數(shù)量龐雜，且并不作為業(yè)務(wù)憑證留存，繳款與退款并非一一對應(yīng)，基本無法憑手工翻閱記錄發(fā)現(xiàn)這類違規(guī)情況。但使用輔助審計系統(tǒng)可快速發(fā)現(xiàn)違規(guī)線索。

篩選思路：以退款人名稱為線索，匹配核對繳款明細，篩選出無繳款記錄的退款記錄，核實相關(guān)情況。經(jīng)多次驗證，該分析思路和相關(guān)數(shù)據(jù)字段有效，可形成固定審計模型留存在輔助審計系統(tǒng)中，審計人員可通過復(fù)制模型和修改具體參數(shù)篩選線索。

4. 明確審計重點。根據(jù)線索篩選結(jié)果，掌握被審計對象情況，確定審計重點。如，在對XX行的TCBS業(yè)務(wù)審計中，經(jīng)篩選分析，發(fā)現(xiàn)該行審計期內(nèi)實撥業(yè)務(wù)量少，大部分應(yīng)是上下級調(diào)度款，現(xiàn)場審計紙質(zhì)憑證意義不大。審計人員轉(zhuǎn)而關(guān)注集中支付支出金額，運行審計模型發(fā)現(xiàn)集中支付支出金額占比較高，據(jù)此適時將現(xiàn)場審計重點轉(zhuǎn)移到集中支付銀行。

（二）現(xiàn)場審計階段

輔助審計系統(tǒng)的應(yīng)用也改變了現(xiàn)場審計模式，由抽樣尋找審計線索和查證問題變成重點核實可疑線索。如，在審計重要崗位人員變動離崗是否及時辦理交接手續(xù)時，傳統(tǒng)審計方式需現(xiàn)場調(diào)閱審計交接登記簿，對照紙質(zhì)記錄逐筆核實，易出現(xiàn)遺漏和審計不全情況。使用輔助審計系統(tǒng)則可在審前篩選出審計期內(nèi)TCBS系統(tǒng)用戶變化情況，現(xiàn)場只需根據(jù)線索記錄直接調(diào)閱相應(yīng)的交接手續(xù)，比對核實及時性和準確性即可。

（三）審計整體評價

輔助審計技術(shù)有助于審計人員形成整體概念，更為客觀全面地進行審計評價。如，手工抽查方式是在抽查發(fā)現(xiàn)不合規(guī)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上推斷整體情況，做出審計評價。而輔助審計技術(shù)可以分析統(tǒng)計不合規(guī)業(yè)務(wù)整體數(shù)量，在此基礎(chǔ)上做出審計評價。

輔助審計技術(shù)應(yīng)用對審計模式產(chǎn)生了巨大影響，而其能夠?qū)崿F(xiàn)的主要原因在于該領(lǐng)域在數(shù)據(jù)、人員和平臺三大關(guān)鍵要素上都有所突破和發(fā)展：首先，TCBS業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)充分信息化以及內(nèi)審部門及時全面獲取數(shù)據(jù)，解決了數(shù)據(jù)困難。其次，數(shù)據(jù)分析和模型建設(shè)小組能夠統(tǒng)籌調(diào)度審計業(yè)務(wù)骨干，短時間內(nèi)開發(fā)大量有效審計模型。最后，計算機輔助審計系統(tǒng)的既有功能提供了成功必不可少的實施平臺。

五、基層央行內(nèi)審模式轉(zhuǎn)型設(shè)想與具體路徑建議

篇（9）

在企業(yè)管理過程中，以內(nèi)部審計為手段，警醒公司風(fēng)險控制管理的治理，作為內(nèi)部企業(yè)管理的目標(biāo)，從而達到提高經(jīng)濟效益。筆者通過風(fēng)險控制管理與內(nèi)部審計的關(guān)系，分析內(nèi)部審計在其中的作用。

一、我國企業(yè)風(fēng)險控制體系不健全

1.風(fēng)險控制不到位

目前，企業(yè)不十分重視風(fēng)險管理，或因眼前利益的驅(qū)動而被動地進行風(fēng)險控制，使企業(yè)在管理中忽略了對風(fēng)險進行整體地分析，無法對未來出現(xiàn)的風(fēng)險作出及時的防護措施，導(dǎo)致企業(yè)無法適應(yīng)外界激烈競爭的環(huán)境，難以在眾多競爭者中搶占市場空間及資源。

2.內(nèi)部管理體系不健全

《風(fēng)險管理審計》準則雖規(guī)范了企業(yè)的風(fēng)險管理，但缺乏完善的管理審計程序。又由于企業(yè)自身的發(fā)展及發(fā)展時期、環(huán)境的影響，導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部審計無法制定管理標(biāo)準。同時，由于我國的企業(yè)發(fā)展不平衡，中小企業(yè)并不重視企業(yè)內(nèi)部的審計工作，使企業(yè)內(nèi)部的審計機構(gòu)成為擺設(shè)，且內(nèi)部審計管理工作也沒有得到實施與開發(fā)[1]。

3.公司治理結(jié)構(gòu)不完善

由于我國的內(nèi)部審計制度起點比較晚，對內(nèi)部設(shè)計的人才培養(yǎng)仍處于摸索階段，使得目前從事內(nèi)部審計工作的員工缺乏專業(yè)的審計管理知識，無法適應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營管理需要。因此，我國企業(yè)內(nèi)部的審計員工的整體知識儲備不高。

二、內(nèi)部審計參與風(fēng)險控制管理的動因

隨著全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展，使企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨許多風(fēng)險，為了減輕企業(yè)的風(fēng)險負擔(dān)，企業(yè)內(nèi)部審計部門由此衍生。在內(nèi)部審計的運作中，企業(yè)管理者發(fā)現(xiàn)其可增加企業(yè)的生產(chǎn)價值和改善企業(yè)的經(jīng)營狀況的價值。為了提高企業(yè)的發(fā)展進程，內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的地位有增無減。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險管理對策

1.完善大數(shù)據(jù)風(fēng)險控制體系

近年來，隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的迅速發(fā)展和逐步成熟，企業(yè)的內(nèi)部審計通過大數(shù)據(jù)挖掘出隱藏的價值，提升風(fēng)險防控反應(yīng)速度和精準的服務(wù)力度。例如，沃爾瑪已經(jīng)開始了網(wǎng)站數(shù)據(jù)庫整合遷移和Hadoop集群擴展工作，通過大數(shù)據(jù)應(yīng)用讓消費者成為biggerspender。當(dāng)沃爾瑪在做出決策前，可利用大數(shù)據(jù)風(fēng)險控制體系將執(zhí)行成本降到最低，并創(chuàng)造新的消費機會。比如，A先生是沃爾瑪?shù)馁Y深會員，其近五年來購買商品的品種、數(shù)量、型號、時間信息、支付方式信息、商品配送信息、會員卡信息、住址和聯(lián)系方式，甚至包括A先生在沃爾瑪?shù)馁徫锪鞒瘫O(jiān)控視頻、門禁數(shù)據(jù)等線下消費信息都已被沃爾瑪?shù)男畔⑾到y(tǒng)詳細記錄。當(dāng)A先生再次驅(qū)車來到最近的沃爾瑪大賣場時，A先生手機移動終端的沃爾瑪App已收到購物清單中80%商品的推薦信息和電子優(yōu)惠券信息，App上還按商場流程標(biāo)注了每件商品的具置、型號信息。當(dāng)A先生支付此次費用后，沃爾瑪數(shù)據(jù)端已開始更新A先生的相關(guān)消費信息，并開始預(yù)判A先生下一次需購買的商品數(shù)量，并將數(shù)據(jù)提交給APP的推薦業(yè)務(wù)[2]。

2.提高企業(yè)風(fēng)險管理的自律性

隨著風(fēng)險管理在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用，其在抗風(fēng)險的作用顯著，使得企業(yè)的長久發(fā)展有了合規(guī)必要的條件。企業(yè)要想將風(fēng)險降到最低，就需要全方位把握公司各個分支的運營情況。

3.完善風(fēng)險管理評估體系

內(nèi)部審計在審計工作過程中有大量相關(guān)知識與信息作為支撐，且審計過程中可以運用各種分析法，分析及預(yù)測企業(yè)各組織結(jié)構(gòu)及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的風(fēng)險損失、風(fēng)險發(fā)生、風(fēng)險發(fā)生的頻率。例如，紅雁池公司自2017年以來高度重視審計風(fēng)險管理評估工作，通過審計查找風(fēng)險點和管理漏洞。具體表現(xiàn)為：（1）重視審計基礎(chǔ)工作，摒棄以往的事后監(jiān)督管理模式，推行事前監(jiān)督和全程監(jiān)督管理模式；（2）加強內(nèi)部風(fēng)控制度建設(shè)，改變風(fēng)控監(jiān)督模式。該公司在審計過程中先對各個部門及其責(zé)任進行分類整理，細化風(fēng)控制度，在關(guān)鍵環(huán)節(jié)提出具體措施、細則等，加強審計力度。

四、結(jié)語

內(nèi)部審計部門主要是對風(fēng)險管理部門和其他相關(guān)部門所進行的風(fēng)險管理的再監(jiān)督，同時內(nèi)部審計部門還可直接作為風(fēng)險管理人。在必要的情況下，內(nèi)部審計可以直接進行風(fēng)險管理。由于內(nèi)部審計介入風(fēng)險管理是一個嶄新的事物，所以需要我們進一步深入探討。

作者:鄧靜 單位:四川川港燃氣有限責(zé)任公司

篇（10）

一、引言

工程建設(shè)項目是重資產(chǎn)類企業(yè)投資的主要內(nèi)容，建設(shè)項目審計既是內(nèi)部審計的重點領(lǐng)域，也是資本市場對投資進行監(jiān)管的重要環(huán)節(jié)。對于以基礎(chǔ)設(shè)施為主要資產(chǎn)的企業(yè)，如電信運營企業(yè)，其建設(shè)項目具有數(shù)量多、涉及面廣、管理日?；忍攸c。傳統(tǒng)的建設(shè)項目審計一般基于事后審計、被動式審計，依賴建設(shè)單位提供的審計資料，存在審計效率低下、制約因素多、審計質(zhì)量不高等弊端。隨著大數(shù)據(jù)和人工智能技術(shù)在生產(chǎn)和管理中的廣泛應(yīng)用，內(nèi)部審計須堅持業(yè)務(wù)創(chuàng)新，摒棄傳統(tǒng)意義上的審計思維和審計方式，運用數(shù)字化、智能化手段提升審計效率和質(zhì)量，實現(xiàn)流程再造，構(gòu)建數(shù)據(jù)驅(qū)動、敏捷高效的審計新模式，這也是建設(shè)項目審計未來發(fā)展的必然趨勢。本文以通信運營商建設(shè)項目審計實踐為例，探討如何構(gòu)建建設(shè)項目數(shù)智化審計方案。

二、建設(shè)項目審計特點分析

建設(shè)項目審計是對建設(shè)項目實施全過程或部分環(huán)節(jié)的真實性、合法合規(guī)性、效益性進行的獨立監(jiān)督和評價活動。按審計所處環(huán)節(jié)一般分為預(yù)算審計、全過程跟蹤審計、工程結(jié)算審計、竣工決算審計（如圖1所示），各階段審計需求依據(jù)企業(yè)建設(shè)項目的性質(zhì)及其管理規(guī)定而定。審計的內(nèi)容主要包括對建設(shè)項目投資立項、設(shè)計管理、采購管理、合同管理、工程物資管理、工程管理、工程造價、竣工驗收、財務(wù)管理、后評價等各環(huán)節(jié)的審查和評價。項目建設(shè)是投資形成資產(chǎn)的過程，為加強和完善資產(chǎn)監(jiān)管，國有企業(yè)一般規(guī)定建設(shè)項目須通過審計方可正式竣工。建設(shè)項目審計與財務(wù)審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、專項審計等其他審計類型相比，其特點包括以下方面：一是建設(shè)項目審計已融入項目管理全流程，是其中一個環(huán)節(jié)；二是對審計機構(gòu)來說，建設(shè)項目審計是被動式審計，當(dāng)項目流程到達審計環(huán)節(jié)時，由項目發(fā)起者提交審計申請方可安排審計；三是審計結(jié)果作為招標(biāo)控制價、施工費結(jié)算、項目竣工決算的依據(jù)，審計報告是建設(shè)項目檔案的一部分。基于上述特點，建設(shè)項目數(shù)智化審計必須在項目管理流程信息化基礎(chǔ)上，將審計環(huán)節(jié)嵌入項目管理信息化流程，才可發(fā)揮審計信息采集自動化、信息處理智能化、審計成果應(yīng)用及時性等優(yōu)勢，高效支撐項目建設(shè)投資管理需求。

三、建設(shè)項目審計信息化基本流程設(shè)計

建設(shè)項目審計作為項目建設(shè)總體流程的一部分，當(dāng)項目流程進展到應(yīng)提交審計環(huán)節(jié)時，方可觸發(fā)審計。預(yù)算審計、結(jié)算審計屬于造價審計。一個項目一般會有多個單項工程，根據(jù)合同及施工內(nèi)容性質(zhì)、金額確定是否必須進行，可多次報審，也可能無須報審?？⒐Q算審計對整個建設(shè)項目進行會計核算，只允許報審一次。全過程跟蹤審計是兩種審計的結(jié)合，主要區(qū)別在于審計過程的日常跟蹤審查和評價、審計階段性報告的多次出具。建設(shè)項目審計業(yè)務(wù)信息化流程如圖2所示：1.項目報審。當(dāng)項目流程到達可報審環(huán)節(jié)時，項目管理人員收到項目報審待辦任務(wù)，打開任務(wù)后展示需要填寫的項目基本信息及必需的審計資料。項目基本信息應(yīng)由系統(tǒng)根據(jù)前期信息、所處環(huán)節(jié)自動判斷填寫，不能自動判斷或者可由人工修改的可以在此階段人工填寫或選擇，所需審計資料凡系統(tǒng)前期生成的應(yīng)有鏈接列表，未生成的方可人工上傳資料。對于可多次進行的預(yù)結(jié)算審計，提交審計申請時應(yīng)可以建立多次報審任務(wù)，但流程將仍處于本環(huán)節(jié)；對于無須審計的項目可填寫說明，選擇無須審計。必需信息均填寫完成并經(jīng)審批同意后，提交到項目或地域?qū)?yīng)的審計管理人員，進行資料初審。2.審計安排。審計管理人員判定審計申請符合條件后，根據(jù)內(nèi)部規(guī)定選擇自行審計或委托外部中介審計，依據(jù)系統(tǒng)設(shè)定的權(quán)限提交審批或直接派發(fā)至對應(yīng)的審計中介。對于合同約定需要對單個項目發(fā)送審計委托函的情況，此階段由系統(tǒng)自動生成電子委托函發(fā)送給對方,審計中介可通過門戶網(wǎng)站收到任務(wù)待辦。3.審計過程監(jiān)控。審計實施過程一般分為資料審查、現(xiàn)場勘察、定案確認三個環(huán)節(jié)。在此階段多數(shù)需要審計人員與項目管理人員進行多方溝通，必要時還可啟動審計暫停，審計過程監(jiān)控應(yīng)實現(xiàn)三個環(huán)節(jié)的進展信息互通、審計暫停申請和審批、補充資料傳遞、審計時限超時預(yù)警提示等功能。4.審計報告審核。審計人員將審計報告初稿上傳系統(tǒng)后，提交審計部門審核，一般通過審計管理人員和部門領(lǐng)導(dǎo)兩級審核，并對本次審計質(zhì)量考核打分。系統(tǒng)可內(nèi)置審計報告模板，將審計發(fā)現(xiàn)的問題作為模板內(nèi)容，并內(nèi)置可選問題分級類別，審核通過的報告針對審計發(fā)現(xiàn)問題由審計管理人員進行歸類，并納入案例庫，便于后續(xù)統(tǒng)計分析。5.審計問題整改跟蹤。對于需要整改跟蹤的重要審計問題，選擇“整改跟進”選項后，審計問題將隨審計報告一起發(fā)送給建設(shè)管理部門和其他配合部門，問題整改完畢后，由建設(shè)管理部門將整改結(jié)果及相關(guān)證明資料反饋給審計部門，形成問題整改閉環(huán)，并與審計報告一并歸檔。除上述正常流程外，還應(yīng)考慮特殊情況下的審計報告調(diào)整，當(dāng)審計報告已審批分發(fā)歸檔、后因特殊原因需重新調(diào)整時，須履行報告調(diào)整的審批流程，調(diào)整接入點一般應(yīng)在上述流程的“審計報告復(fù)核”環(huán)節(jié)。與上述基本流程相匹配，還應(yīng)建立對應(yīng)的數(shù)據(jù)庫及數(shù)據(jù)配置功能，如對中介信息數(shù)據(jù)、審計管理人員數(shù)據(jù)、審計資費數(shù)據(jù)等進行管理，實現(xiàn)審計任務(wù)的自動分派和審計費用的自動核算，并具備審計區(qū)域配置、審批人員及權(quán)限配置功能。

四、建設(shè)項目審計數(shù)智化應(yīng)用方案

（一）建設(shè)項目審計數(shù)智化功能架構(gòu)

建設(shè)項目數(shù)智化審計建立在工程項目流程各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)期望結(jié)果輸出、數(shù)據(jù)來源確定與各信息系統(tǒng)間的接口開發(fā)需求。從建設(shè)項目物資信息、造價信息、轉(zhuǎn)資信息、合作單位信息等方面設(shè)計關(guān)聯(lián)信息輸出結(jié)果，從而將物資采購管理系統(tǒng)、LIS庫存系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)等與項目相關(guān)的物資采購審批、物資出庫領(lǐng)用和退庫信息、合同信息、轉(zhuǎn)資信息等審計所須數(shù)據(jù)信息，統(tǒng)一接入數(shù)智審計平臺，實現(xiàn)多系統(tǒng)數(shù)據(jù)在審計系統(tǒng)內(nèi)的共享、交互分析、稽核驗證等功能。建設(shè)項目數(shù)智化審計基于智能工具應(yīng)用及大數(shù)據(jù)分析，從而減少人工判斷誤差、降低審計風(fēng)險、提升管控質(zhì)量，數(shù)智審計平臺的功能架構(gòu)如圖3所示。

（二）建設(shè)項目數(shù)智化審計功能應(yīng)用案例

1.報審數(shù)據(jù)的系統(tǒng)間稽核與校驗。將物資采購管理系統(tǒng)、LIS庫存系統(tǒng)、合同系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)與報審項目相關(guān)的物資采購審批信息、物資出入庫信息、合作單位信息、轉(zhuǎn)資信息統(tǒng)一在審計系統(tǒng)作業(yè)流程中呈現(xiàn)，同時引入AI能力，實現(xiàn)多系統(tǒng)數(shù)據(jù)和報審數(shù)據(jù)的自動比對、稽核與校驗，輸出多單匹配表，以便審計人員對異常數(shù)據(jù)進行重點核準。比如，依據(jù)出庫光纜材料規(guī)格及數(shù)量自動核對結(jié)算表中敷設(shè)各規(guī)格光纜長度工作量，依據(jù)ERP轉(zhuǎn)資數(shù)量核對設(shè)備、材料安裝工程量等。2.報審時效性監(jiān)控預(yù)警。為解決建設(shè)單位項目經(jīng)理久拖不報審、歷久難審的被動局面，更好地督促建設(shè)單位及時提交結(jié)算審計和決算審計，開發(fā)基于項目流程數(shù)據(jù)的“探針式”報審及時性預(yù)警功能，即根據(jù)項目前期預(yù)設(shè)的報審時間節(jié)點，統(tǒng)計驗收后未及時提交結(jié)算審計或決算審計的項目信息，并對報審及時性進行統(tǒng)計和分析，自動提醒項目管理人員及時報審，實現(xiàn)事后審計向事前預(yù)防、事中控制職能轉(zhuǎn)變。3.結(jié)算標(biāo)準與定額標(biāo)準、材料價格自動比對。在系統(tǒng)內(nèi)建立工信部頒發(fā)的信息通信建設(shè)工程預(yù)算定額標(biāo)準數(shù)據(jù)庫，將運用通信工程定額的項目與標(biāo)準定額中的定額編號、定額名稱、人工工日數(shù)量、機械及儀表使用費進行自動匹配和稽核，提示未采用定額標(biāo)準的子目。引入“爬蟲”技術(shù)，抓取當(dāng)?shù)卦靸r管理機構(gòu)在互聯(lián)網(wǎng)上的材料信息價，建立材料信息庫，與建設(shè)項目開、完工時間信息匹配出相應(yīng)材料價格，為項目材料審計提供結(jié)算標(biāo)準和依據(jù)。4.基于大數(shù)據(jù)的異常結(jié)算費用預(yù)警和分析。按專業(yè)類型將同類專業(yè)的主要工作內(nèi)容依據(jù)標(biāo)準定額用工進行權(quán)重賦值，并將地域差別、特殊場景一并納入權(quán)重值考慮，審計人員錄入結(jié)算工程量，逐步積累各年各市同類項目結(jié)算數(shù)據(jù)，形成各專業(yè)標(biāo)準工程量費用數(shù)據(jù)庫，并形成各專業(yè)平均造價指標(biāo)庫。審計時可輸入報審工程量，查看本項目單位工程量結(jié)算單價與造價庫比較結(jié)果，也可定期對全省同類項目、不同地市的結(jié)算費用單位比值進行分析比較，對異常費用自動輸出預(yù)警。5.基于NLP和OCR的審計結(jié)果準確性一鍵核查。為減少審計報告人工審核誤差、提升審核質(zhì)量及效率，在審計系統(tǒng)中開發(fā)基于NLP和OCR的審計結(jié)果準確性的一鍵核查按鈕。當(dāng)審計中介人員審結(jié)并提交報告及相關(guān)信息后，系統(tǒng)調(diào)用NLP、OCR智能識別功能，完成項目審計報告及附件內(nèi)容的信息識別、提取和分析，完成審計報告、支撐附件、系統(tǒng)頁面關(guān)鍵數(shù)據(jù)三單匹配稽核和結(jié)果一鍵展示。比如，在結(jié)算審計流程中，可實現(xiàn)“審計報告”“定案表”“系統(tǒng)頁面”三個維度的“送審金額”“審定金額”“審減率”一致性一鍵稽核。6.現(xiàn)場勘察的真實性、準確性監(jiān)控。為加強對審計中介人員外出勘察工作的監(jiān)督及管理，開發(fā)現(xiàn)場勘察軌跡呈現(xiàn)功能，對勘察照片中的日期、時間、經(jīng)緯度等信息進行分析識別并展示軌跡。對進行遠程站點勘察作業(yè)的項目，依靠GIS定位技術(shù)建立偏離算法模型，比對實際勘察點與應(yīng)勘察點是否一致。該功能可確保審計中介人員現(xiàn)場勘察工作的真實性，杜絕編造虛假勘察數(shù)據(jù)的現(xiàn)象。

篇（11）

關(guān)鍵詞：

財務(wù)共享服務(wù)；大數(shù)據(jù)；大數(shù)據(jù)審計；云會計；預(yù)處理

一、引言

大數(shù)據(jù)、云計算、移動互聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)的快速發(fā)展，使得大數(shù)據(jù)審計作為一種新的審計手段開始得到審計人員和會計師事務(wù)所的重點關(guān)注。大數(shù)據(jù)審計是以企業(yè)業(yè)務(wù)為審計對象，圍繞業(yè)務(wù)收集、處理和審計業(yè)務(wù)相關(guān)大數(shù)據(jù)的一種審計手段，從而評價會計信息系統(tǒng)是否能夠有效做到保護資產(chǎn)、維護數(shù)據(jù)完整并最經(jīng)濟地使用資源。大數(shù)據(jù)擁有數(shù)據(jù)規(guī)模大、數(shù)據(jù)種類多、數(shù)據(jù)處理速度快、數(shù)據(jù)價值密度低的4V特點，這使得大數(shù)據(jù)審計相較于傳統(tǒng)審計手段擁有很多不同之處。同時，大數(shù)據(jù)、云計算、移動互聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)也使得財務(wù)共享服務(wù)模式（FSSC）作為一種新型的企業(yè)財務(wù)管理模式得到很多大型集團企業(yè)的積極關(guān)注與應(yīng)用。財務(wù)共享服務(wù)模式即通過對集團企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)流程進行評估，結(jié)合大數(shù)據(jù)和云計算技術(shù)，將企業(yè)日常的、共同的、分散的、大量的、重復(fù)的、可標(biāo)準化的財務(wù)會計流程從集團分公司剝離出來，交給財務(wù)共享服務(wù)中心云會計AIS進行統(tǒng)一處理的模式，其本質(zhì)是打破企業(yè)按職能設(shè)置部門的管理方式，以業(yè)務(wù)流程為中心重新設(shè)計企業(yè)管理過程，從整體上優(yōu)化企業(yè)的作業(yè)流程。在該模式下，企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)被集中在云會計平臺上，集團下屬分子公司可根據(jù)實際業(yè)務(wù)需求選擇相應(yīng)服務(wù)，提高業(yè)務(wù)的動態(tài)性、敏感性和可靠性。財務(wù)共享服務(wù)模式下的大數(shù)據(jù)審計是對財務(wù)共享服務(wù)中心處理的財務(wù)流程所反映的企業(yè)業(yè)務(wù)進行審計的一種審計手段，需要在對財務(wù)共享服務(wù)中心和業(yè)務(wù)流程數(shù)據(jù)的審計過程中形成審計疑點，獲取審計證據(jù)并以此得出審計結(jié)果，最終完成審計。大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)的發(fā)展對審計產(chǎn)生了諸多影響。程平（2013）等認為云會計將對審計環(huán)境、審計對象、審計證據(jù)、審計風(fēng)險和審計人員等因素產(chǎn)生影響，并基于影響分析的結(jié)果給出了相應(yīng)的對策。大數(shù)據(jù)、云計算對審計產(chǎn)生的影響間接促進了大數(shù)據(jù)審計的誕生與發(fā)展，丁璐（2015）等以地稅征管審計為例，從審計數(shù)據(jù)的取得、組織方式以及審計數(shù)據(jù)分析等方面闡述了大數(shù)據(jù)對審計的影響。顧洪菲（2015）從數(shù)據(jù)量、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)處理方式三個方面分析了大數(shù)據(jù)對審計數(shù)據(jù)分析的影響，并從分析學(xué)和使用者的角度闡述了大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計數(shù)據(jù)分析方法。許金葉（2013）等以物聯(lián)網(wǎng)建設(shè)為應(yīng)用背景，對大數(shù)據(jù)審計的目標(biāo)、審計的依據(jù)、審計對象以及企業(yè)三層審計制度進行了描述。綜觀現(xiàn)有研究，大多數(shù)文獻都是基于傳統(tǒng)財務(wù)核算模式對大數(shù)據(jù)時代的審計或大數(shù)據(jù)審計進行研究，鮮有文獻基于財務(wù)共享服務(wù)模式的大數(shù)據(jù)審計方面的探討。財務(wù)共享服務(wù)模式誕生于20世紀80年代中期的美國，目前在中國得到了廣泛關(guān)注與積極應(yīng)用。企業(yè)財務(wù)共享服務(wù)中心的建立為實施大數(shù)據(jù)審計提供了良好的基礎(chǔ)條件，鑒于此，本文對財務(wù)共享服務(wù)模式下的大數(shù)據(jù)審計進行研究，結(jié)合財務(wù)共享服務(wù)模式的特點對財務(wù)共享服務(wù)模式下的大數(shù)據(jù)預(yù)處理過程進行分析，并闡述了基于財務(wù)共享服務(wù)模式的大數(shù)據(jù)審計流程。

二、基于財務(wù)共享服務(wù)模式的審計大數(shù)據(jù)預(yù)處理

（一）審計中的大數(shù)據(jù)流向大數(shù)據(jù)審計的基礎(chǔ)是企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)產(chǎn)生的大數(shù)據(jù)，在對大數(shù)據(jù)進行預(yù)處理之前必須明確財務(wù)共享服務(wù)模式下的大數(shù)據(jù)流向。由于財務(wù)共享服務(wù)模式下建立了統(tǒng)一處理企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的財務(wù)共享服務(wù)中心云會計AIS，并實現(xiàn)了企業(yè)下屬分子公司ERP、SCM和CRM等系統(tǒng)的無縫銜接，使得整個審計過程中大數(shù)據(jù)的流向和傳統(tǒng)財務(wù)核算模式有了很大區(qū)別，具體流向如圖1所示。財務(wù)共享服務(wù)模式下的大數(shù)據(jù)流向可以有效地避免傳統(tǒng)財務(wù)核算模式下進行大數(shù)據(jù)審計時所面臨的問題：（1）數(shù)據(jù)采集工作量大。傳統(tǒng)財務(wù)核算模式下企業(yè)下屬分子公司的數(shù)據(jù)存儲在各自的會計信息系統(tǒng)中，在進行審計時其數(shù)據(jù)由各個分子公司流向?qū)徲嫈?shù)據(jù)倉庫，導(dǎo)致數(shù)據(jù)采集工作量很大。在財務(wù)共享服務(wù)模式下，審計人員只需要在財務(wù)共享服務(wù)中心采集財務(wù)數(shù)據(jù)，通過ERP等其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)采集業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，極大地減少了數(shù)據(jù)采集工作量。（2）數(shù)據(jù)清洗工作量大。傳統(tǒng)財務(wù)核算模式下，企業(yè)下屬分子公司的會計信息系統(tǒng)沒有實現(xiàn)無縫銜接，可能存在數(shù)據(jù)接口不同等問題，在采集和業(yè)務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)時，需要進行大量的數(shù)據(jù)清洗工作以提高數(shù)據(jù)質(zhì)量。在財務(wù)共享服務(wù)模式下，會計業(yè)務(wù)得以標(biāo)準化，可以與圖1財務(wù)共享服務(wù)模式下的大數(shù)據(jù)流向ERP、SCM和CRM等其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)實現(xiàn)無縫銜接，能夠有效減少數(shù)據(jù)清洗工作量。（3）無法有效利用外部數(shù)據(jù)。傳統(tǒng)財務(wù)核算模式下，外部數(shù)據(jù)的采集難度大，分子公司的會計信息系統(tǒng)和其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)在實現(xiàn)集成前很難從龐大的外部數(shù)據(jù)中獲取到對審計有價值的信息，進而無法有效利用外部數(shù)據(jù)。財務(wù)共享服務(wù)模式為企業(yè)有效利用外部數(shù)據(jù)創(chuàng)造了條件，能夠建立起有效的外部數(shù)據(jù)采集機制，極大地降低外部數(shù)據(jù)的采集成本。

（二）大數(shù)據(jù)預(yù)處理在明確大數(shù)據(jù)流向的基礎(chǔ)上可以對大數(shù)據(jù)進行預(yù)處理，主要包含大數(shù)據(jù)采集、大數(shù)據(jù)清洗和大數(shù)據(jù)存儲三個步驟。1.大數(shù)據(jù)采集財務(wù)共享下的大數(shù)據(jù)采集的來源主要有三個：第一個大數(shù)據(jù)來源是財務(wù)共享服務(wù)中心云會計AIS，包括共享財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)財務(wù)數(shù)據(jù)以及戰(zhàn)略財務(wù)數(shù)據(jù)，不僅有預(yù)算管理、費用報銷以及資產(chǎn)核算等資金管理數(shù)據(jù)，還有全面預(yù)算、投融資和經(jīng)營分析等戰(zhàn)略管理數(shù)據(jù)。第二個大數(shù)據(jù)來源為企業(yè)的其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)，如ERP、SCM和CRM等系統(tǒng)。這部分大數(shù)據(jù)主要是來自企業(yè)采購管理、生產(chǎn)管理以及銷售管理等業(yè)務(wù)流程的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。在財務(wù)共享服務(wù)模式下財務(wù)數(shù)據(jù)得以標(biāo)準化，企業(yè)的ERP、SCM和CRM等系統(tǒng)和財務(wù)共享服務(wù)中心云會計AIS實現(xiàn)系統(tǒng)無縫銜接，使得大數(shù)據(jù)的采集變得更加容易。第三個大數(shù)據(jù)來源為企業(yè)外部數(shù)據(jù)，和企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的外部數(shù)據(jù)能夠從另外一個維度反映出企業(yè)業(yè)務(wù)中可能存在的問題。2.大數(shù)據(jù)清清洗數(shù)據(jù)清洗是為了檢測、剔除和改正數(shù)據(jù)中存在的錯誤和不一致，以提高數(shù)據(jù)質(zhì)量。在財務(wù)共享服務(wù)模式下實現(xiàn)了財務(wù)數(shù)據(jù)錄入的標(biāo)準化，可以極大地減少數(shù)據(jù)清洗工作量，但為了更好地利用外部數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)清洗仍然是必不可少的大數(shù)據(jù)預(yù)處理流程。3.大數(shù)據(jù)存儲采集到的大數(shù)據(jù)經(jīng)過數(shù)據(jù)清洗后，應(yīng)當(dāng)予以集中管理和分級存儲，建立審計數(shù)據(jù)倉庫，以方便審計人員進行大數(shù)據(jù)審計時尋找或形成審計證據(jù)。

三、基于財務(wù)共享服務(wù)模式的大數(shù)據(jù)審計實施流程

（一）大數(shù)據(jù)審計的流程框架審計人員完成對大數(shù)據(jù)預(yù)處理后，就可以開始形成審計疑點并收集審計證據(jù)以完成審計目標(biāo)。財務(wù)共享服務(wù)模式下的大數(shù)據(jù)審計流程分為制定審計目標(biāo)、風(fēng)險評估、制定審計計劃、設(shè)計審計程序、執(zhí)行審計程序和出具審計結(jié)果六個步驟，其流程框架如圖2所示。

（二）大數(shù)據(jù)審計的實施流程

1.制定審計目標(biāo)大數(shù)據(jù)審計是一種審計手段而非審計業(yè)務(wù)，在不同審計業(yè)務(wù)當(dāng)中，大數(shù)據(jù)審計有不同的側(cè)重點，因此審計人員必須結(jié)合實際情況來制定審計目標(biāo)。從審計對象來看，財務(wù)共享模式下的大數(shù)據(jù)審計可以用于對企業(yè)業(yè)務(wù)的審計，也可以用于財務(wù)共享服務(wù)中心云會計AIS的信息系統(tǒng)審計。從審計人員來看，財務(wù)共享模式下的大數(shù)據(jù)審計可以用于企業(yè)的內(nèi)部審計，也可以用于會計師事務(wù)所對企業(yè)財務(wù)狀況和運營成果的社會審計。在進行業(yè)務(wù)審計時，大數(shù)據(jù)審計應(yīng)當(dāng)更加側(cè)重于反映該業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流程和資金流動是否正常，資源是否得到合理運用；在進行信息系統(tǒng)審計時，大數(shù)據(jù)審計應(yīng)當(dāng)側(cè)重于證實財務(wù)共享服務(wù)模式下的云會計AIS是否能夠有效做到保護資產(chǎn)、維護數(shù)據(jù)完整并最經(jīng)濟地使用資源；在進行內(nèi)部審計時，大數(shù)據(jù)審計應(yīng)當(dāng)側(cè)重于反映財務(wù)共享服務(wù)模式是否能夠向管理層提供財務(wù)決策支持；在進行社會審計時，大數(shù)據(jù)審計應(yīng)當(dāng)側(cè)重于反映在財務(wù)共享服務(wù)模式下企業(yè)是否向投資者提供了高質(zhì)量的會計信息。

2.風(fēng)險評估財務(wù)共享模式下大數(shù)據(jù)審計的審計風(fēng)險不僅與重要性程度負相關(guān)，還與大數(shù)據(jù)預(yù)處理的流程與結(jié)果是否滿足一定的處理規(guī)則有著密切聯(lián)系。一旦大數(shù)據(jù)的預(yù)處理過程不符合相關(guān)規(guī)定或處理結(jié)果不滿足審計要求，那么審計風(fēng)險就會增加。同時，財務(wù)共享服務(wù)中心云會計AIS的可信性對審計風(fēng)險也有關(guān)系，云會計AIS的可信性過低不僅會影響最終的審計結(jié)果，也會極大地增加審計風(fēng)險。為了控制審計風(fēng)險，審計人員應(yīng)當(dāng)對大數(shù)據(jù)預(yù)處理的全過程進行監(jiān)控，同時通過第三方專家獲得對被審計業(yè)務(wù)所處財務(wù)共享服務(wù)中心云會計AIS與ERP、SCM和CRM等其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制和可信性評估結(jié)果。在考慮審計業(yè)務(wù)自身重要性程度的基礎(chǔ)上，結(jié)合第三方專家給出的財務(wù)共享服務(wù)系統(tǒng)的評估結(jié)果，最終得出可能存在的審計風(fēng)險，并根據(jù)風(fēng)險的種類和指標(biāo)對風(fēng)險進行評估定性。

3.制定審計計劃在財務(wù)共享服務(wù)模式下，大數(shù)據(jù)審計的審計計劃應(yīng)當(dāng)規(guī)劃出包括審計時間、審計范圍和審計人力資源在內(nèi)的審計日程表，特別是大數(shù)據(jù)審計中大數(shù)據(jù)預(yù)處理過程所需的時間和人力應(yīng)當(dāng)在審計日程表中得到體現(xiàn)。其中，大數(shù)據(jù)審計的審計范圍和傳統(tǒng)審計手段相比變得更大，經(jīng)過大數(shù)據(jù)預(yù)處理后形成的審計數(shù)據(jù)倉庫中存儲的各類數(shù)據(jù)，包括企業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和外部數(shù)據(jù)，只要與審計業(yè)務(wù)相關(guān)，審計人員都可以在其中選取審計證據(jù)，而不是只注重數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)的因果關(guān)系。

4.設(shè)計審計程序財務(wù)共享服務(wù)模式下的大數(shù)據(jù)審計作為一種審計手段，其審計程序主要分為三個步驟，分別是數(shù)據(jù)分析、建立中間表和形成審計疑點。（1）數(shù)據(jù)分析數(shù)據(jù)分析是大數(shù)據(jù)審計流程中最為重要的步驟，目的是找出審計疑點，并圍繞審計疑點收集審計證據(jù)。在數(shù)據(jù)分析的過程中，財務(wù)共享服務(wù)中心云會計AIS與ERP、SCM和CRM等其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)的無縫銜接情況需要得到審計人員的重視，同時審計人員還需要對財務(wù)共享服務(wù)中心云會計AIS稽核、結(jié)算管理、憑證制證、電子影響和檔案歸檔等業(yè)務(wù)操作的內(nèi)部控制進行審計，以確保數(shù)據(jù)分析的有效性。大數(shù)據(jù)預(yù)處理的結(jié)果在該步驟得到運用，審計人員進行大數(shù)據(jù)分析的方法主要有以下三種：大數(shù)據(jù)挖掘。大數(shù)據(jù)挖掘是排除人為因素而通過自動的方式來發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中新的、隱藏的或不可預(yù)見的問題的過程，主要是通過數(shù)據(jù)挖掘算法對審計數(shù)據(jù)倉庫中的大數(shù)據(jù)進行進一步處理，目的是在大數(shù)據(jù)中找到或形成審計疑點。在財務(wù)共享服務(wù)模式下，大數(shù)據(jù)審計中的數(shù)據(jù)挖掘一方面是指找到財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中存在的異常，另一方面是在審計數(shù)據(jù)庫中將財務(wù)共享服務(wù)中心云會計AIS的財務(wù)數(shù)據(jù)和ERP、SCM和CRM等其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合起來，建立起財務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系，形成審計疑點，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)當(dāng)中存在的問題。多維分析。在大數(shù)據(jù)分析過程中還經(jīng)常使用多維分析的方法，即通過在審計數(shù)據(jù)倉庫中形成多維的數(shù)據(jù)集合體，讓審計人員能夠從多個角度對數(shù)據(jù)進行匯總、關(guān)聯(lián)、聚類和分類等分析。在這種方法下能夠更加容易發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)中存在的問題，形成審計疑點，然后以數(shù)據(jù)集合體為基礎(chǔ)形成審計證據(jù)。SQL查詢。SQL查詢是目前數(shù)據(jù)審計中最常用的數(shù)據(jù)分析方法，在大數(shù)據(jù)審計中也能得到廣泛運用。通過SQL語句可以完成模糊查詢或多表之間的交叉查詢，從而幫助審計人員發(fā)現(xiàn)問題，形成審計疑點。（2）建立中間表通過大數(shù)據(jù)分析得到了能夠為形成審計疑點提供幫助的數(shù)據(jù)，下一步就應(yīng)當(dāng)在此基礎(chǔ)上形成審計疑點，收集審計證據(jù)以達成審計目標(biāo)，完成審計。中間表是為了形成審計疑點而誕生的中間產(chǎn)物，是審計人員根據(jù)審計分析模型對數(shù)據(jù)標(biāo)準表進行處理后形成的步驟表。根據(jù)勾稽關(guān)系或業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的復(fù)雜性等實際情況的不同，在形成審計疑點的過程中可能會出現(xiàn)一級或多級中間表，這些中間表是審計疑點形成過程的體現(xiàn)，也是審計人員查證審計疑點時的重要依據(jù)之一。為了獲得審計疑點和可信的審計證據(jù)，審計人員必須按照一定的標(biāo)準和規(guī)范來建立中間表，并通過多級中間表的處理最終形成審計疑點。在建立中間表的過程中，一般采用“投影”和“級聯(lián)”的方法。（3）形成審計疑點審計疑點是通過大數(shù)據(jù)分析、中間表比對核查后找到的企業(yè)業(yè)務(wù)中可能存在問題的數(shù)據(jù)。審計人員在形成審計疑點之后，需要收集審計證據(jù)對審計疑點進行查證，并根據(jù)查證的結(jié)果得出最后的審計結(jié)果。對審計疑點的查證主要是對相關(guān)數(shù)據(jù)的真實性的檢查。在財務(wù)共享服務(wù)模式下，審計人員對審計疑點的查證不需要函證，能夠通過財務(wù)共享服務(wù)中心云會計AIS、企業(yè)ERP、SCM和CRM等其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)以及外部數(shù)據(jù)直接進行，可縮短審計時間，增加審計效率。

5.執(zhí)行審計程序按照設(shè)計好的審計計劃執(zhí)行審計程序，對大數(shù)據(jù)的獲取、清洗和存儲過程進行全程監(jiān)控，結(jié)合第三方專家或機構(gòu)對財務(wù)共享服務(wù)中心云會計AIS和其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)的綜合測評，充分發(fā)揮財務(wù)共享服務(wù)中心云會計AIS與企業(yè)其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)對接帶來的、財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)相結(jié)合的優(yōu)勢形成審計疑點，尋找審計證據(jù)并得出審計結(jié)果。對在大數(shù)據(jù)審計過程發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)當(dāng)及時向企業(yè)管理層反饋，同時還需要對這些問題進行復(fù)核和評估。

6.出具審計意見和管理建議匯總通過實施大數(shù)據(jù)審計得到審計結(jié)果，并結(jié)合大數(shù)據(jù)審計所處審計業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)背景和最初制定的審計目標(biāo)得出最后的審計意見，然后根據(jù)審計過程中所發(fā)現(xiàn)的問題向被審計單位管理層提出管理建議，在與管理層進行溝通后取得其對管理建議的相關(guān)回復(fù)，最后出具審計報告。